促销方式不同税收负担不一样来源：中国税网作者：郑琼日期：2012-03-27字号[ 大 中 小 ] 　　如今，很多超市、商场在促销商品时，经常采用打折销售、购物返现金、送购物券销售、加量不加价销售等让利形式。促销方式不同，相应的税收负担也不一样。下面通过一个案例，具体分析5种促销方式下企业承担的税负情况。　　案例　　某超市为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。超市决定店庆时开展促销活动，拟定“满98送18”，即每销售98元的商品，送出18元的优惠或相应的折扣。假定98元的商品进价为58元，具体方案有如下几种：　　1.顾客购物满98元，超市给予8折的商业折扣优惠；　　2.顾客购物满98元，超市赠送折扣券18元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；　　3.顾客购物满98元，超市另行赠送价值18元的礼品；　　4.顾客购物满98元，超市返还现金18元；　　5.顾客购物满98元，超市送加量，顾客可再选购价值18元的商品，实行捆绑式销售，总价格不变。　　现假定超市单笔销售了98元商品，按以上方案逐一分析税负情况。　　方案1税负分析　　按此方案，顾客购买98元商品，超市收取78.4元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。因98元商品的进价为58元（不含税为49.57元），则应缴增值税＝78.4÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝2.96（元）；应缴城建税和教育费附加（不含地方附加的部分，下同）2.96×7%＋2.96×3%＝0.3（元）；销售毛利润＝78.4÷1.17－58÷1.17＝17.44（元）；应缴企业所得税＝（17.44－0.3）×25%＝4.29（元）；应缴税款＝2.96＋0.3＋4.29＝7.55（元）；税收负担率＝7.55÷（78.4÷1.17）×100%＝11.27%。　　会计分录如下：　　借：银行存款（或现金）　　78.4　　　　主营业务收入——销售折扣　　19.6　　　贷：主营业务收入　　86.61　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　11.39。　　结转成本　　借：主营业务成本　　49.57　　　贷：库存商品　　49.57。　　计提税金　　借：主营业务税金及附加　　0.3　　　　所得税　　4.29　　贷：应交税费——应交城建税　　0.21　　　　应交税费——应交教育费附加　　0.09　　　　应交税费——应交企业所得税　　4.29。　　方案2税负分析　　按此方案，顾客购买98元商品，超市收取98元，赠送18元的折扣券，本笔业务应纳税情况为：应缴增值税＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；应缴城建税和教育费附加＝5.81×7%＋5.81×3%=0.58（元）；销售毛利润＝98÷1.17－58÷1.17＝34.19（元）；应缴企业所得税＝（34.19－0.58）×25%＝8.4（元）；应缴税款＝5.81＋0.58＋8.4＝14.79（元）；税收负担率＝14.79÷（98÷1.17）×100%＝17.66%。　　会计处理如下：　　借：银行存款（或现金）　　98　　　贷：主营业务收入　　83.76　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　14.24。　　结转成本　　借：主营业务成本　　49.57　　　贷：库存商品　　49.57。　　计提税金：　　借：主营业务税金及附加　　0.58　　　　所得税　　8.4　　贷：应交税费——应交城建税　　0.41　　　　应交税费——应交教育费附加　　0.17　　　　应交税费——应交企业所得税　　8.4。　　当顾客下次使用折扣券时，超市按方案1计算税负，方案2比方案1多了流入资金增量部分的时间价值。　　方案3税负分析　　此方案中，企业赠送礼品是有偿赠送行为，不是《增值税暂行条例》中视同销售货物的行为，赠送礼品成本12元的进项税额允许抵扣，礼品18元的销项税额包含在98元商品的销项税额当中，计算增值税时不必单独计算礼品的销项税额。相关计算如下：应缴增值税＝98÷1.17×17%－（58＋12）÷1.17×17%＝4.07（元）；应缴城建税和教育费附加＝4.07×7%＋4.07×3%＝0.41（元）。税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客18元，超市赠送的价值18元的商品不含个人所得税额，该税应由超市承担，因此超市需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税＝18÷（1＋20%）×20%＝3（元）；销售毛利润＝98÷1.17－（58＋12）÷1.17＝23.93（元）；应缴企业所得税＝（23.93－0.41）×25%＝5.88（元）；应缴税款＝4.07＋0.41＋5.88＋3＝13.36（元）；税收负担率＝13.36÷（98÷1.17）×100%＝15.95%。　　会计处理如下：　　借：银行存款（现金）　　98　　　贷：主营业务收入　　83.76　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　14.24。　　结转成本　　主营业务成本＝（58＋12）÷1.17＝59.83（元）　　借：主营业务成本　　59.83　　　贷：库存商品　　59.83。　　计提税金　　借：主营业务税金及附加　　0.41　　　　所得税　　8.4　　　贷：应交税费——应交城建税　　0.29　　　　　应交税费——应交教育费附加　　0.12　　　　　应交税费——应交企业所得税　　8.4　　　　　应交税费——应交个人所得税　　3。　　方案4税负分析　　在超市购物返还现金属于商业折扣行为，在这种情况下，所赠送的现金要缴纳个人所得税。应纳税情况为：应缴增值税＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；应缴城建税和教育费附加＝5.81×7%＋5.81×3%＝0.58（元）；应缴个人所得税＝18÷（1＋20%）×20%＝3（元）；销售毛利润＝98÷1.17－58÷1.17－18＝16.19（元）；应缴企业所得税＝（16.19－0.58）×25%＝3.9（元）；应缴税款＝5.81＋0.58＋3＋3.9＝13.29（元）；税收负担率＝13.29÷（98÷1.17）×100%＝15.87%。　　会计分录如下：　　借：银行存款（现金）　　98　　　贷：主营业务收入　　83.76　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　14.24　　借：销售费用　　18　　　贷：现金　　18。　　结转成本　　借：主营业务成本　　49.57　　　贷： 库存商品　　49.57。　　计提税金　　借：主营业务税金及附加　　0.58　　　　所得税　　3.9　　　　营业外支出　　3　　　贷：应交税费——应交城建税　　0.41　　　　　应交税费——应交教育费附加　　0.17　　　　　应交税费——应交企业所得税　　3.9　　　　　应交税费——应交个人所得税　　3。　　方案5税负分析　　按此方案，超市对购物满98元商品的顾客实行加量不加价的优惠。这种捆绑式销售不是“无偿赠送”，不属于《增值税暂行条例》中视同销售货物的行为，因而加量的18元商品的成本可以正常列支，其12元的进价可以抵扣。相关计算如下：应缴增值税＝98÷1.17×17%－（58＋12）÷1.17×17%＝4.07（元）；应缴城建税和教育费附加＝4.07×7%＋4.07×3%＝0.41（元）；销售毛利润＝98÷1.17－（58＋12）÷1.17＝23.93（元）；应缴企业所得税＝（23.93－0.41）×25%＝5.88（元）；应缴税款＝4.07＋0.41＋5.88＝10.36（元）；税收负担率＝10.36÷（98÷1.17）×100%＝12.37%。　　会计处理如下：　　借：银行存款（现金）　　98　　　贷：主营业务收入　　83.76　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　14.24。　　结转成本　　借：主营业务成本　　59.83　　　贷：库存商品　　59.83。　　计提税金　　借：主营业务税金及附加　　0.41　　　　所得税　　5.88　　　贷：应交税费——应交城建税　　0.29　　　　　应交税费——应交教育费附加　　0.12　　　　　应交税费——应交企业所得税　　5.88。　　在以上5种方案中，方案1的税负最轻。看来，超市、商场促销的a1方案是打折，其次为方案4的送现金。