营业税减免税优惠政策归纳与整理之——福利及劳动就业来源：中国税网作者：邢国平日期：2007-11-29字号[ 大 中 小 ] 　　为便于税务机关工作人员掌握和广大纳税人了解税收减免税优惠政策，笔者对2006年9月30日前已公布的、继续有效的减免税法律法规文件进行了归纳与整理，准将营业税分福利及劳动就业、金融保险及证卷、交通通讯及邮政、教育科研及医疗卫生、部队及粮食储备、房地产业及其他行业七个部分一一介绍给大家，本文先介绍有关福利及劳动就业部分，不妥之处请批评指正。　　一、有效法规及文件　　1、《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务免征营业税。　　2、《国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知》（国税发[1994]155号）规定：安置的“四残”人员占企业生产人员35%以上（含35%）的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免征营业税。　　3、《财政部、国家税务总局关于福利企业有关税收政策问题的通知》（财税字[2000]35号）规定：财政部、国家税务总局《关于福利企业、校办企业征税问题的通知》[（94）财税字003号]和《关于民政福利企业征收流转税问题的通知》[（94）国税发155号]中规定的对福利企业的税收优惠政策自2000年1月1日起继续执行。　　4、《财政部、国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》（财税[2000]84号）规定：自2000年1月1日起，对为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业。　　5、《财政部、国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知》（财税[2003]26号）规定：自2003年5月1日起，从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60 %（含60 %）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。　　6、《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发[2004]10号）规定：为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数 30%以上，并与其签订l年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。　　对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。　　对自谋职业的城镇退役士兵，从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险和相关技术培训业务以及家禽、牲畜、水生动物的繁殖和疾病防治业务的，按现行营业税规定免征营业税。　　7、《财政部、国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税[2004]93号）规定：自2004年1月1日起：⑴、对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。　　⑵、对自谋职业的城镇退役士兵在《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发[2004]10号）下发后从事以下行业的，可以享受如下税收优惠政策：①从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。②从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的，按现行营业税规定免征营业税。　　8、《财政部、国家税务总局关于加强军队转业干部、城镇退役士兵随军家属有关营业税优惠政策管理的通知》（财税[2005]18号）规定：从2005年3月1日起，按照《财政部 国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知》（财税[2003]26号）*9条、《财政部 国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税[2004]93号）第三条、《财政部 国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》（财税[2000]84号）第二条规定：对从事个体经营的军队转业干部、城镇退役士兵和随军家属，，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。　　9、《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2002]208号）规定：根据《中共中央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》（中发[2002]12号）精神，自2003年1月1日至2005年12月31日：⑴、对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。　　⑵、对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。下岗失业人员从事个体经从业人员标准是指其雇工7人（含7人）以下的个体经营行为。下岗失业人员从事经营活动雇工8人（含8人）以上。　　⑶、提高营业税的起征点：将按期纳税的起征点幅度由现行月销售额200～800元提高到1000～5000元；将按次纳税的起征点由现行每次（日）营业额50元提高到每次（日）营业额100元。　　10、《财政部、劳动和社会保障部、国家税务总局关于促进下岗失业人员再就业税收优惠及其他相关政策的补充通知》（财税[2003]192号）规定：为贯彻落实全国再就业工作座谈会精神， 对财税[2002]208号、 财税[2003]133号和财社[2002]107号及其他相关文件规定享受有关税收优惠政策和社会保险补贴的服务型企业、商贸企业与下岗失业人员签订劳动合同的期限由现行3年以上调整为1年以上（含1年），并享受相应期限政策优惠。　　11、《财政部、国家税务总局关于加强下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策管理的通知》（财税[2004]228号）规定： 自2005年1月1日起：对符合财税[2002]208号文件规定的下岗失业人员从事个体经从业人员标准的业户，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行。　　12、《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2005]186号）规定：⑴、对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。当年扣减不足的，不得结转下年使用。　　⑵、对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税，纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。　　⑶、对2005年底前核准享受再就业减免税优惠的个体经营人员，从2006年1月1日起按上述政策规定执行，原政策优惠规定停止执行。　　⑷、以上政策原则上从2006年1月1日执行到2008年12月31日，但在2008年底之前执行未到期的，可继续享受至3年期满为止。　　二、相关说明　　1、本文对有效法规文件的收集范围仅限于2006年9月30日前已公布的法律法规文件。　　2、以上列举的文件仅为国家局（含国家局）及以上部门颁布的一般性法律法规及文件，受篇幅和作用范围的限制，对特别针对单一纳税人下发的文件及省级（含省级）以下部门制定的具体办法和意见没有一一收集进来。　　3、本文只对纳税人按税收法律法规及有效文件规定应该享受的营业税减免政策的基本规定作了梗概介绍，至于享受某一项减免税政策的条件及其他要求在各相关文件中都有详细规定，请按原文件规定执行。　　4、需要在网上查询各该文件详细内容时，如若涉及查询“财税[××××]××××号”文件时，请同时查询“财税字[××××]××××号”文件，查询诸如“[94]第001号”的文件时，要同时利用“财税字[1994]1号”格式查询，直至查询到各该文件原件内容为止。　　5、国家对减免税政策随时都在进行调整，请注意调整情况。*4随时到国家税务总局或中国税网网站上查询，以准确掌握文件的实效性。　　6、按《税收减免管理办法》规定，减免税分为报批类减免税和备案类减免税两类，至于哪个减免税项目属于报批类，哪个减免税项目属于备案类，应由主管税务机关根据税收征管工作需要确定。但是，不论是报批类减免税还是备案类减免税都应按《税收减免管理办法》规定，经有权税务机关审批确认或登记备案后执行。未经有权税务机关审批确认或登记备案前，纳税人应按规定办理申报缴纳税款。享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，确定是否继续享受减免税优惠政策。具体按各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局制定的实施方案执行。　　（作者系中国税网特约研究员）