解读企业所得税工资支出税前扣除新政策来源：中国税网作者：高太君日期：2007-11-29字号[ 大 中 小 ] 　　2006年9月1日，财政部、国家税务总局颁布的《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税[2006]126号），是落实2006年中央经济工作会议提出的“抓紧研究逐步调整内资企业所得税对工资实行限额扣除政策”精神的一项具体措施，是企业所得税“两法合并”改革前一项重要的政策调整。它的重大意义体现在有利于缩小内资企业与外资企业的税负差距，逐步实现公平竞争。　　一、文件的主要内容　　1、自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。　　2、各省、自治区、直辖市人民政府在不高于20%的幅度内调增计税工资扣除限额的规定停止执行。　　3、原按国家规定的“两个低于”原则，执行工效挂钩办法的国有及国有控股企业可继续适用工效挂钩办法。企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除；超过部分不得扣除。　　4、国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，可以比照工效挂钩办法，按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。　　5、企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。　　6、各地不得擅自提高企业工资支出的税前扣除限额，扩大实行工效挂钩办法的企业范围。各地已出台不符合上述政策的规定，应一律停止执行。　　二、几点新的规定　　1、财税[2006]126号统一了计税工资口径。计税工资扣除限额提高到人均每月1600元后，企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出，都应计入职工工资中，包括：各种奖金、津贴、补贴和非货币性支出。　　2、财税[2006]126号明确了“工效挂钩办法”的适用范围。为统一规范对“工效挂钩办法”的管理，此次调整将实行“工效挂钩办法”的范围明确为国有及国有控股企业及改组改制后的金融保险企业。　　3、财税[2006]126号明确规定停止执行地区可以不高于20%比例上浮的政策。并严格要求各地不得以任何理由、任何方式擅自提高计税工资扣除标准。　　三、应该注意的事项　　1、按照财税[2006]126号规定，不超过扣除限额（核定额度）允许扣除的工资支出额，指的是企业实际发放的工资额，而不是企业实际计提的工资额。即通常情况下，扣除限额比对审核的是“应付工资”科目的借方实际支付额，而不是“应付工资”科目的贷方实际计提额。　　工资支出税前据实扣除的规定提醒着征纳双方：作为纳税人一方，拖欠的职工工资款一定不要跨越不同的企业所得税纳税年度，否则有涉税风险存在；作为税务机关一方，一定要把企业职工实际领取工资的原始凭证，作为稽查工资支出税前扣除的*9要件。　　2、企业按规定缴纳的基本保险、补充保险和住房公积金，不是工资总额的组成部分，会计上也不在工资科目中核算。而且基本保险、补充保险和住房公积金的计算依据，理论上也不是企业所得税法规所规定的工资额，而是国家统计局所规定的工资总额。（作者系中国税网特约研究员）