雪灾造成损失可申请税前扣除来源：作者：谭育红日期：2008-02-29字号[ 大 中 小 ] 　　今年1月以来，湖南省遭受了罕见的冰雪灾害，给当地纳税人造成了损失。最近，一些纳税人打电话到湖南省湘乡市12366纳税服务热线咨询灾害性损失如何税前扣除、由此形成的亏损能否税前弥补等问题。咨询员结合相关政策，对纳税人的提问进行了讲解。　　*9，灾害性损失扣除的范围。企业所得税法实施条例第三十二条规定，企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。因此，只有“净损失”才可以在企业所得税前扣除，有赔偿的部分是不能扣除的。　　第二，灾害性损失扣除的时间和程序。《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令[2005]第13号）规定，因自然灾害发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。该办法第十三条规定，企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。所以，灾害性损失在发生当年扣除，但要在规定的时间内按规定程序到税务部门审批。　　第三，灾害性损失造成亏损弥补的时间。企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。当年的利润不足以弥补灾害性损失造成的亏损，可以用以后连续5年的利润来弥补。如果今年因灾害造成亏损，可以用以后连续5年的利润来弥补。　　第四，税务机关查补数额不得用于弥补灾害性损失造成的亏损。国家税务总局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）中就纳税检查中查出问题的处理意见规定，属于税务机关查增（不包括纳税人自查或纳税评估调增）的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。国家税务总局《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》（国税函[2005]190号）规定，纳税人当年亏损的，税务机关进行纳税检查时，发现纳税人虚报亏损的，应将查出的应纳税所得额，调减当年的亏损额；税务机关查出的应纳税所得额，超出当年亏损额的部分，也不得弥补以前年度亏损，而应按规定补缴企业所得税。所以，纳税人在进行企业所得税年度自查申报时，应及时做好纳税调整，这样才能用税后利润弥补灾害性损失造成的亏损。