运用税收优惠要注意限制条件来源：作者：日期：2008-04-18字号[ 大 中 小 ] 　　税收优惠政策通常规定有限制条件，只有在所有条件都具备时，纳税人才能享受税收优惠。因此，纳税人应当针对优惠政策的限制条件，超前进行纳税筹划，从而用足税收优惠政策，避免增加不必要的税收负担。　　技术转让　　2002年1月1日，钟意公司与金诚公司签订技术转让合同，钟意公司以图纸为载体向金诚公司提供已有技术，并在4年内提供与技术转让相关的技术服务。金诚公司向钟意公司一次性支付技术转让费200万元，另外，在4年内每年支付技术服务费50万元。2002年1月，钟意公司向金诚公司开具发票，收取技术转让费200万元；12月，钟意公司向金诚公司开具发票，收取*9年的技术服务费50万元。2003年1月，钟意公司向税务机关提出书面申请，要求减免上述营业税12.5万元（200×5%＋50×5%）。　　财税[1999]273号文件规定：“对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用；与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的”。　　对照上述政策，钟意公司的技术转让收入应缴纳的10万元营业税可以享受减免，但由于钟意公司未注意“将技术服务收入与技术转让收入开在同一张发票上”这一限制条件，所以其4年内取得的技术服务收入应缴纳的10万元营业税（50×4×5%）将不能享受减免税优惠。　　要使钟意公司取得的技术服务收入符合减免税条件，有两种方案：一是钟意公司向金诚公司一次性开具一张400万元的发票（包括技术转让收入和技术服务收入），钟意公司作应收账款处理，金诚公司仍按合同规定的时间支付费用。但此方案有可能会增加钟意公司2002年度的所得税费用；二是修改技术转让合同，将钟意公司的技术转让收入和技术服务收入改为在4年内分5次开票收取，*9次收取技术转让收入和技术服务收入的50%，共计200万元（其中技术转让收入和技术服务收入各100万元），后4次各收取技术转让收入和技术服务收入的12.5%，每次50万元（其中技术转让收入和技术服务收入各25万元），并将技术转让收入和技术服务收入开在同一张发票上。　　出售住房　　2002年1月，杨捷购买了一套40万元的商品房（普通住宅），并支付装修费用15万元。2002年10月，因杨捷调往外地工作，将商品房以50万元价格出售给李晖。　　财税[1999]210号文件规定：“为了切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，积极启动住房二级市场，对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足1年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征”。　　对照上述政策，由于杨捷销售商品房不符合“居住超过1年”的减免税限制条件，应缴纳销售不动产营业税。　　普通住宅只要“居住超过1年”，在出售时就可以享受免征营业税的优惠。因此，杨捷可以暂缓出售住房，等“超过1年”后再寻找买主，或者先将住房租赁给李晖居住，等“超过1年”后再出售给李晖。　　下岗再就业　　老陈是供销公司的下岗职工，2003年2月，办了一家装卸搬运企业（属于营业税“交通运输”税目），并办理了个人独资企业营业执照。老陈听说下岗失业人员再就业可以享受3年的税收优惠，向税务机关书面提出了申请，要求减免其每月的应纳税款。　　财税[2002]208号文件规定：“对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。服务型企业是指从事现行营业税‘服务业’税目规定的经营活动的企业；对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税、教育费附加和企业所得税；对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。”　　对照上述优惠政策，老陈有3个方面不符合条件：个人独资企业也属于企业，企业必须通过安置其他下岗失业人员达到规定比例，才能享受相关税收优惠；享受安置下岗失业人员税收优惠的企业仅限于服务型企业和商业零售企业，营业税优惠范围仅限于服务业，不包括交通运输、文化体育等其他营业税行业；企业安置下岗失业人员只能减免企业所得税，不能减免个人所得税，而个人独资企业只缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。因此，即使老陈的独资企业安置下岗失业人员达到规定比例，也不能享受税收优惠。　　下岗失业人员从事个体经营，只要业主是符合条件的下岗失业人员，就可以享受全部税收优惠；而且，个体工商户的营业税优惠范围包括除娱乐业、建筑业、广告、桑拿、按摩以外的行业。因此，老陈可以先申请注销其个人独资企业，同时办理个体工商户营业执照和税务登记，这样就符合减免税的条件，可以享受税收优惠了。等过了减免税优惠期，再考虑变更为其他经济类型。