企业境外投资如何汇总纳税来源：中国税网作者：日期：2007-11-29字号[ 大 中 小 ] 　　一家专用设备制造企业，分别在A、B、C3个国家投资设立了甲、乙、丙3个公司。在A国设立甲公司，去年盈利200万元（本文均指人民币），A国所得税率34%，已纳税款68万元；在B国设立乙公司，去年盈利100万元，B国所得税率36%，但乙公司享受B国减半优惠，已纳税款18万元，B国与我国缔结了避免双重征税协定；在C国设立丙公司，去年生产经营所得为200万元，税率为30%，利息所得为50万元，税率为20%，已纳税款70万元。　　公司在国内经营亏损20万元，适用税率33%.请问应如何汇总缴纳企业所得税？　　《企业所得税暂行条例》第十二条规定：“纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照本条例规定计算的应纳税额。”　　《境外所得计征所得税暂行办法（修订）》（财税[1997]116号，以下简称《办法》）第二条规定：“企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。”因此，公司国内经营亏损不能用国外盈利弥补。只能用以后年度国内经营所得弥补。　　根据《办法》第四条规定，抵扣境外缴纳的所得税，你公司有选择抵扣方法的机会。或按比率抵扣，或按分国不分项抵扣。按比率抵扣即不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣。前提是企业提出申请，经税务机关批准。从上述情况看，你公司如果未提出申请，就只能按分国不分项的原则抵扣境外已缴纳所得税税款。但分国不分项抵扣要求企业能全面提供境外完税凭证，包括提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明。而且“办法”规定：“抵扣方法一经确定，不得任意更改。”　　《企业所得税暂行条例实施细则》第四十条及《办法》第四条规定了分国（地区）计算抵扣限额公式：　　境外所得税税款扣除限额=（境内、境外所得按税法计算的应纳税总额）×[来源于某国（地区）的所得÷境内、境外所得总额].　　在没有境外盈亏互相弥补的情况下，公式可以简化为：境外所得税税款扣除限额=来源于某国（地区）的所得×法定税率。　　《办法》第五条规定，“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”一项，以及“境外所得应纳税额”一项应按法定税率33%计算。　　A国税率高于我国税率，甲公司*6抵扣限额为200×33%=66（万元）。还有2万元（68－66）不能抵扣。　　B国乙公司适用减半优惠，只纳税18万元。由于B国与我国缔结了避免双重征税协定，按《办法》第六条规定，可视同已交所得税进行抵免。即视同乙公司在B国已交所得税36万元。但B国税率也高于我国税率，*6抵扣限额为100×33%=33万元。还有3万元（36－33）不能抵扣。　　C国丙公司的收入虽然包括生产经营所得和利息所得两项，分别适用C国不同的税率，但根据分国不分项的原则，其*6抵扣限额为（200+50）×33%=82.5（万元）。超过实际缴纳税额，只能按70万元抵扣。　　《办法》第三条规定：应纳税额=境内所得应纳税额+境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除额；　　境外所得应纳税额=境外应纳税所得额×法定税率；　　境内所得应纳税额为0；境外全部所得为：200+100+250=550（万元）；　　境外所得应纳税额为：550×33%=181.5（万元）；　　应汇总纳税181.5－66－33－70=12.5（万元）。　　假设公司选择了按比率抵扣，则抵扣额为：550×16.5%=90.75（万元），应汇总纳税额为：181.5－90.75=90.75（万元）。可见，你公司选择分国不分项抵扣是明智的。通常情况下，如果被投资方所得税税率超过我国的所得税税率，分国不分项抵扣有利于少纳税。