[原创]浅议规范税务稽查行为降低税务稽查风险来源：兰州市国家税务局作者：王全发日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　税务稽查是指税务稽查机构的专业检查，是由税务稽查部门依法组织实施的对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行全面地、综合的检查。税务稽查主要是对涉及偷、逃、抗、骗税的大案要案的检查。税务稽查专业性强，要求水平高，是高标准的税务检查。要求查深、查透。　　从税务稽查的职责和对税务稽查工作的基本要求看，只要从事税务稽查工作，就存在税务稽查风险。而且随着偷税与反偷税斗争复杂性，税务稽查风险也就日显突出。　　一、税务稽查风险的形成　　1、什么叫税务稽查风险　　风险：指遭受损失、伤害，不利毁灭的可能性。　　税务稽查风险是指税务稽查机构和税务稽查人员依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行税务稽查和处理的过程中存在的风险。相对来说其他风险容易引起重视，而税务稽查风险容易被忽视，主要原因有二：一是由于税务稽查是由税务稽查机构实施的一种强制性审查，因而被稽查对象对国家税务机关作出的税务稽查结论及税务处理意见即便有异议，也不愿诉诸法律；二是由于税务稽查工作具有单向独立性，实施税务稽查的人员往往把自己作出的税务稽查结论和处理意见视为国家意志的体现，从而忽视了自己应承担的法律责任，也很少注意到税务稽查风险的存在。　　税务稽查风险具有广义和狭义之分。广义的税务稽查风险是指税务稽查人员在执行整个税务稽查业务中面临的风险。包括税务稽查人员判断失误的风险，以及被稽查对象和环境因素造成的税务稽查人员受到的损失等。狭义的税务稽查风险是指被查对象存在的税收违法行为、其会计报表、纳税申报表存在重大错报或漏报等，而稽查人员进行检查后发表了不恰当税务稽查意见的可能性。　　2、税务稽查风险形成的原因　　税务稽查风险产生的原因有多种，可分为客观原因和主观原因。　　客观原因主要表现在：　　一是税收立法：税法不完善和纳税人法律意识不强。我国税收立法层次不高，税收政策频繁调整产生了大量的短期行为，现行税收法律存在设计上的不足和不完善。实体法中有很多要素不完善，税收程序法一些规定不严密，税务稽查部门在运用自由裁量权时容易出现违规操作，显失公平。一些新情况、新问题不能及时在税收立法上予以规范。纳税人的法律意识不高以及中介机构的介入增加了税务稽查的风险。　　二是税务稽查手段的局限性与偷税行为的复杂性存在矛盾。近年来，涉税违法行为的案件发生呈上升趋势，纳税人的偷税手段越来越隐蔽，尤其是电子技术及现代通讯和传输技术的应用，使偷税行为更加复杂化。而税务稽查手段又非常有限，在法律授权给税务稽查部门打击偷税行为的措施不多，加上目前税收推崇服务型执法、文明执法，保护纳税人的合法权益，税务稽查部门在打击偷抗税行为时，难以取证而产生某些负面效应。有时税务稽查部门孤军奋战，力单势薄。　　三是部分税务稽查人员的素质和稽查能力与市场经济的发展存在较大差距。存在重实体轻程序，随意执法、滥用自由裁量权，由于独立检查取证，不能遵守廉政建设的规定，经不起诱惑，为得不义之财，利用职务之便与偷税者勾结。　　主观原因主要表现在：　　一是税务稽查人员专业能力不强，稽查方法存在缺陷。由于税务机关存在轮岗或其他原因，稽查人员难以固定，再加上客观环境不断变化，稽查内容的复杂性和广泛性，而稽查人员的经验和能力总是有限的。　　二是部分稽查人员的责任心不强，职业道德水平也有待于提高。税务稽查是一项专业性和技术性都较强的工作，如果稽查人员责任心、事业心不强，很难客观、公正的反映事实情况，同时面对各种各样的诱惑，有些稽查人员丧失职业道德，甚至以权谋私影响执法公正。　　二、税务稽查风险的特点　　任何事物都有它的特性，税务稽查风险既具备风险的一般特性，又有其自身的特点，主要表现在以下几个方面：　　1、税务稽查风险存在的客观性。　　这种客观性是由税务稽查工作具有主观判断性决定的。税务稽查需要运用知识和经验进行判断，而且要作判断，就会出现正确的判断和错误的判断，及判断被接受和拒绝的问题。　　2、税务稽查风险的潜在性。　　这是一种可能性，潜在地存在于税务稽查工作之中。只有在要求税务稽查人员对其工作失误和判断错误负责任，对其造成损失进行赔偿时，才会发生实际的风险。如稽查人员非法查封、扣押财产，给被被查对象造成损失，从而被要求赔偿时，潜在的稽查风险才转化为事实的损失。　　3、税务稽查风险损失的严重性。　　税务稽查风险一旦发生，它将导致国家税收的流失或因损害被查对象合法权益而被要求给予的国家赔偿，除此之外，它还表现为税务机关社会形象的损害和有关当事人要承担法律责任。　　4、税务稽查风险存在于稽查的全过程。　　税务稽查风险存在于稽查全过程的每一个环节，任何一个环节疏忽大意，都可能导致或增加稽查风险。它可能来自于被查对象，可能来自于稽查人员本身，还来自于朋友说情等其他因素。　　5、税务稽查风险在一定程度上是可防范和降低的。　　稽查风险虽然存在于稽查全过程，有些风险因政策法规所致，难以控制，但可以降低，而因责任心不强、工作不细致以及面对被查对象的诱惑可能造成的风险等却是可以防范的，而且对有些稽查风险在一定程度上是可以控制的。　　三、注重税务稽查全过程的防范，降低稽查风险。　　税务稽查存在于稽查工作全过程，这种风险既存在于税务稽查机构，更存在于税务稽查工作人员。降低税务稽查风险有多种措施和方法，主要应有三个方面：　　1、强化税务稽查风险意识，不断提高税务稽查人员素质。　　首先，税务稽查机构和税务稽查人员要树立风险意识，由于税务稽查工作的特殊性，存在的风险相对其他工作风险较多。作为稽查干部要明确任何工作都是受制约的，任何权利都是相对的，没有至高无上的权力，也没有不受约束的工作。学会自己爱护自己，税务稽查风险的大小取决于风险意识的强弱。　　其次，强化廉政意识和职业道德意识。没有不透风的墙，没有免费的午餐，稽查人员自觉遵守廉政有关规定和制度，强化廉政教育。同时要增强工作责任心、事业心，本着向人民负责，向组织负责，向自己负责的态度，严格依法行政，公正处理每一项稽查工作。　　第三，提高稽查人员素质。提高素质主要分为提高政治素质和业务素质。政治素质方面，要帮助稽查人员不断树立正确的世界观、人生观、价值观，增强稽查人员拒腐防变的能力，忠诚于税收事业，热爱稽查工作。业务素质方面，主要是强化业务培训，不断更新知识，加强对稽查工作出现的新情况、新问题的研究，不断探索税务稽查的新手段、新方法。　　2、严格稽查程序，加强税务稽查内部监督。　　首先，要认真执行稽查工作有关制度，严格按照选案、检查、审理、执行四个程序进行，形成互相监督、互相制约，以减少稽查风险。　　其次，严把审理关。审理人员应认真审阅稽查人员提供的《稽查报告》及所有与案件有关的其他资料，及早发现疏漏，转告稽查人员补充有关材料。　　第三，认真搞好税务稽查复查。通过复查减少被指控的可能性，重视和监督稽查人员遵守稽查规章，及时发现并纠正违法的或不当的具体稽查执法行为，提高稽查质量，从而降低稽查风险。　　第四，进行稽查回访。稽查回访是内部监管的一种形式，通过回访倾听被查对象的反映，修正稽查人员的不当行为，发现问题并及时纠正。另一方面也是对稽查人员行为和廉政状况的监督，也可以在一定程度上降低稽查风险。　　3、加强调查研究，及时向上级反映稽查工作中出现的问题。　　往往由于法律与现实不统一，或提前或滞后给税务稽查工作带来很多困难。只有加强调查研究，才能严格执法，降低稽查风险。在工作中发现政策性的问题，及时向上级汇报，以求政策制度的不断完善，减少我们工作的风险。发现稽查工作中的实际问题，通过向上级请示，力争得到上级的支持和理解，特别是在处理一些重大问题时，要加强请示汇报，不要自作主张。　　总之，税务稽查风险是一个客观存在的事实，而且随着税收法制的完善普及和广泛宣传税务稽查风险会越来越大。但只要我们有税务稽查风险意识，不断提高税务稽查人员的素质，增强其工作责任心、事业心，加强廉政建设，税务稽查风险在一定程度上是可以防范和降低的。