加强企业税务管理的探讨

加强企业税务管理的探讨来源：网络作者：杨继旭日期：2008-04-03字号[ 大 中 小 ] 　　建立新型税收管理员制度是完善税收征管体制，夯实征管基础，强化税源管理，优化纳税服务，实现税收科学化、精细化管理，提高税收征管质量和效率的重要举措。作为税收管理员制度的一个重要组成部分，企业税收管理特别是大型企业和新办企业的税收管理，对整个税收征管工作质量的提高和税收收入的增长，起着不可忽视的作用，有着举足轻重的影响。作为一名税收管理员，应如何做好企业税收管理工作？笔者结合日常税收管理工作中的体会，浅谈几点看法，仅供商榷。　　一、纳税企业的基本结构　　改革开放三十年来，随着社会经济的大力发展，我市各种经济类型的企业如雨后春笋般蓬勃发展。按国民经济行业分类有16种形式，按企业规模分为大、中、小型企业。各类企业在我市经济的快速发展下，其经济结构由以前老国营企业为主的三线企业逐渐转变为以房地产业、加工制造业、金融保险业、交通运输业、建筑业、批发和零售贸易业、餐饮业为主的多种经济产业结构并存。产业结构作为经济结构的主要构成因素，对地方税收的影响是显著。按照各产业提供地方税收的多少及对地方税收的支持力度，可分为基本不含税的“无税”产业，低含税的“贫税”产业，高含税的“富税”产业。2005年，市委政府提出“工业强市”战略，重新调整我市经济产业结构布局，成立了新的经济开发区，大力引进"富税"企业，建成了以启明星、娃哈哈为龙头的大型企业，成效突出。　　二、企业税收管理的现状　　我市财政预算总收入在2007年首次突破14.6亿元，其中地方财政一般预算收入达到6.8亿元，增长32.6%，增幅位居全省13名，地税收入完成6.78亿元，增长37.9%.这是在国家取消农业税和缩小农业特产税征税范围后，我市税收增幅*5的一年，其中，企业税收的比重占到70%至80%.2008年根据全市经济工作的安排布暑，我市地方税收任务将突破8个亿，增幅达18%，工作任务重，压力大，因此必须客观分析企业征管现状，做好企业税务管理，才能确保全年各项目标任务的完成。目前，企业税务管理存在以下问题需引起重视：　　（一）部分企业财务管理不规范，财务制度不健全　　1、账簿设置不健全。有些企业原材料、产成品明细账设置不全，白条子记账；结转产品成本时人为降低成本、费用等项目，导致成本不实，随意性较大。　　2、现金管理混乱。生产经营过程中大量使用现金交易，又缺乏对现金的有效监控。如有些企业，所有原始凭证中均没有经办人、复核人、审批人签字，仅凭一份发票就可以支出大额的现金。　　3、会计核算失真度较大。银行日记账的账面余额与基本存款户的实际存款余额不符，收取款项或支付款项不经过开户行的基本账户，直接用信用卡进行收支。存货与库存保管账不符，有收、发货不入账的现象。应付工资科目中不计提临时工工资。　　4、费用支付缺乏真实有效凭据。主要表现在：成本费用超标列支；用白条、收据、自制单据列支支出；个人消费、福利费支出、非本单位人员支出进入企业费用。　　5、部分企业“账外有账”、“人外有人”。如企业账面工资表中只反映部分正常职工，另外一部分正常职工不做工资表，其工资支出不在账面列支，通过临时工工资形式支付，因为临时用工人数是否计入全部职工人数，目前政策尚不明确。　　（二）税务管理的力度不强　　税务管理是指税务机关为实现税收职能，按照法律、法规、规章、制度的规定，采取一定的方法和手段，对税收征纳行为进行规范管理，对税源、纳税户实施有效监控，以确保应征税款及时足额入库的行政执法活动的全过程。实际工作中，由于各单位人力不均，出现一人多岗、一岗多人的税收执法岗位格局，给税收执法带来一定的负面影响。　　1、管理中存在在其位不谋其政，当"甩手掌柜"的现象。各级、各岗管理员不明白自己如何做，工作中存在相互推委、敷衍塞责等问题。　　2、税收管理中责、权、利分配不尽合理。工作中，存在"蜻蜓点水"、"走马观花"等漂浮作风，在"房地产行业一体化"管理试点工作取得很大成效的基础上，未对重点企业和行业，结合本地实际开展更多的一体化管理。　　3、税收管理中人性化管理及和谐税收的建立还有很大差距。管理中既要克服不敢管的问题，又要做到敢管善管。对落实纳税服务的各项管理规定，不能停留在总结上。管理上不及时主动介入，未想企业之所想，急企业之所急，离真正的和谐征纳关系要求还较远。　　4、税收管理中公平原则的实质性体现较差。公平原则在横向和纵向上要求税务管理不让任何纳税人游离于税收管理之外，但在现实管理中，任务压力大的地方，管理严，税负重；任务压力小的地方，管理松，税负轻。　　5、税源监控不力，征管水平不高。主要表现在：税务部门在税源管理上力度不大，欠税清理力度弱化，对亏损企业不能及时核算其亏损额，所得税汇缴检查流于形式等；对于已纳入税源管理的户数，职责不清，责任不明，税源底数不清；部分企业纳税意识淡薄，采取无证经营、隐蔽经营偷逃税款，有些经营户由公开办证经营，转入隐蔽无证经营等，造成漏征漏管。管理人员在税源管理工作中只求不出错，不求有举措，只求明哲保身，但求无过，只求不被责任追究，不求创新和开拓进取。　　以上日常管理中发现的问题应引起高度的重视，要通过明确管理职责、建立管理制度、规范审批标准等多种措施，做到在检查中抓整改，在整改中求规范，在规范中求提高，在提高中求发展，确保企业的规范管理。　　三、加强企业税收管理的重要性　　（一）税务管理是税务机关依照税法组织收入的重要手段　　没有管理就没有税收活动的实现。税收管理的状况对经济有着广泛的影响。有限的管理能力成为税收的束缚，应征额与实征额之间有较大的差距。这种差异，不仅使得政府收入流失，更降低了税制的弹性。就微观个体而言，管理水平决定税收负担，直接影响个体收入的多少，不可避免地会影响税收的横向公平。在大力提倡和谐税收的呼声下，各级税务机关加强管理、公平执法就逾来逾重要。　　（二）税务管理可以充分发挥地税职能保障地方政府财力　　1993年税制改革的设计方案中，中央和地方分权模糊也是当前地方税制的一个问题所在。随意性较大，很多中央和地方税共享分成比例往往通过行政规定确定，没有上升到法律层面。一方面一些中央和地方税务关系的调整过于频繁，另一方面调整缺乏透明度和民主性，地方政府的财力往往得不到保障，地方性公益建设滞后，地方经济发展参与的积极性不高。特别是西部地区，是当前基层政府财政贫困化的一个重要原因之一。而地税部门的主要任务便是保障地方政府的财力运行，随中央对企业所得税管辖权划分的政策不断出台，农、特税的停征、地方的潜在税源逐年缩小。因此，在每年高速增长的税收任务及社会经济发展的情况下，地税机关加强管理的重要性就尤其突出。　　（三）地方税制中缺乏主体税种的结构性缺陷，要求必须加强企业各税种的管理　　我国目前的分税制体系中，属于地方税的税种有资源税、契税、耕地占用税和烟叶税、车船使用税、土地增值税、城建税等税种，均系收入仅数百亿的小税种，在全国的税收总量中地方税收比例小。地方政府由于缺乏主体税种，其财力的增长也受局限，因此，各级税务机关只有加强对企业各税种的管理工作，才能弥补目前地方税收无主体税种的之缺陷。　　（四）税制改革的加快，要求提高税收管理水平　　近年来，随着我国税制改革的步伐加快，以前旧的单行税法越来越不适应社会经济发展形势。全国人大陆续修订和出台了新的《城镇土地使用税暂行条例》、《耕地占用税暂行条例》、《车船税条例》、《个人所得税法》、《企业所得税法》，都要求我们认真学习，在实践中加强税收管理，落实好各项单行税法的实施。　　（五）十七大以来经济发展的形势，要求必须加强对企业的税收管理　　随着民营企业和外来企业的发展壮大，以及近年来我国产业结构的调整，东部企业西移，使得我市大型企业的增长速度加快。2001年我市共有大型企业仅几家，2007年增长到近50家。此外，随着经济发展的全球化和我国推行的企业“走出去”战略，我国的许多大型企业正在走出市门、省门、国门，这种跨境经营的模式，也给我们的税务管理带来一定的难度，因此借鉴学习外地的管理经验，加强大型企业税收管理就有了现实的必要性。　　四、企业税收管理的现行运行模式　　一是坚持属地原则，实施分类管理。现行征管制度明确规定了管理员的管辖范围、主要职能及工作任务，针对性地强化A类重点税源大户的监控，严格加强B、C类纳税户的分类管理和监控。　　二是落实税收管理员制度，推进税收管理精细化。充分发挥税收管理员的作用，建立起税收管理员管户责任制度，加强以户为单位的税源管理，通过税收管理员及时掌握纳税人各种涉税动态信息，全面掌握纳税人履行纳税义务的情况，把科学化、精细化管理落到实处。　　三是大力推广税控装置，强化以票控税制度。通过"票表比对"达到"以票控税".加强发票管理，运用"以票控税"管理手段，强化税源监管。　　四是初步建立起征、管、查三分立的互动机制，实施全方位、多层次、立交式监控管理。　　五、加强我市企业税收管理的建议　　现行税收计划体制给税源管理的真实性、积极性带来一定的负面影响。市场经济日益多元化、复杂化，企业变化莫测，税源日益隐蔽，而基层税务机关人手偏紧，事务繁重，给我们在探索税收管理的道路上带来许多新问题，因此只有通过开展税源分析及动态监控，积极查找征管中的薄弱环节，寻找隐藏的、潜在的税源，实现对企业税收管理由"被动型"向"主动型"的转变。从本地实际出发，在横向和纵向上作深度探索，逐步完善税收管理模式，才能更好地为我市经济发展服务。　　（一）在落实好原有的管理措施上进一步加强横向管理　　一是加强分行业的税收管理，在抓好房地产行业税收管理的基础上，总结经验，结合我市税源构成情况，积极探索对重点企业按照工业类、商业类、服务类等，逐步向各行业精细化管理推行，织好在精细化管理的横向上"经线".以点带面，做好面上的管理工作。　　二是加强对分类的管理，认真落实好纳税人信誉等级评定工作，结合《企业所得税分类管理指导意见》（国税发［2006］129号）精神，对企业按区别原则、效能原则、协调原则、服务原则的宗旨进行好分类工作，做好各类企业横向上的税收管理，织好在精细化管理横向上的"纬线".让每个企业都有其纵、横坐标，特别是应把精力放在对大型企业的征收管理上，建立好一户式档案。　　三是加强横向的协作，强化税收管理工作。一要严格做好税务登记各环节的管理工作，加强对非正常户的认定和处理。强化对正常纳税人、起征点以下纳税人和代扣代缴单位的户籍信息管理。二要积极实现与政府部门间涉税信息的获取。三要将户籍信息分类归档，"一户式"存储，认真分析总结，从而发现问题，解决问题。　　（二）加强企业单个纵向一体化管理模式　　所谓纵向一体化模式，按现代企业管理理论来说就是从产品的设计和开发、生产、营销和推广、分销与零售等产业链上的各个环节全部由公司来完成。把其理念引入到税收对企业的管理模式中，可以从两个方面去理解、丰富现行的一户式档案管理内涵。　　一是按企业生命的发展历程，可分为筹建期、基建期、生产期、处理期四个大的阶段，在不同的时期企业所蕴含的税源是不尽相同的。在筹建期，就存在勘察设计论证、土地的征用或购买；在基建期，就存在土地的平整回填、厂房的建设、机器设备的采购、安装等；在生产期，各项税收就大量产生，现在各级税务机关的工作重心基本上放在此环节管；在处理期，各项资产的处置，或出售、或被兼并收购、或破产倒闭等诸多情况。在其不同的时段上产生不同税种的税收。这就要求我们对“一户式”档案的管理建设也应体现时间的纵深化，即，自企业的成立到注销，其所纳税款应在“一户式”档案中一目了然。注重了一体化管理的建设，可以避免“铁打的营盘、流水的兵”所带来的情况不清等对税源人为失控的情况，也可避免“新官不理旧帐”、“铁路警察各管一段”税收执法责任制带来的漏洞。　　二是按税种的性质在基层单位建立好税源管理台帐。我国现行税种分为流转税、行为税、财产税、收益税四大类。应建好局、所、管理员三级纵向台帐，一方面可以让税收计划的制定更接近现实税源，另一方面可以为各级考核提供准确的数据来源。更能给政府提供税源发展方向。同时也能真实反映我市各地的经济发展状况。　　三是全面推开纳税评估工作，实施深度税源管理。开展纳税评估是新时期强化税源管理的重要内容和有效手段，要以全面推行纳税评估为核心的征管模式，不断挖掘企业税源管理的深度，减少漏征漏管，增加税收收入。通过约谈进行必要的提示和辅导，增强企业税法遵从度。不断丰富和完善评估方法，根据实践不断改进数量经济模型，以实施深度的税源管理。　　四是要从建立科学的税收分析方法体系入手，对企业按照“宏观、中观、微观”逐渐精细化的办法，通过税收与宏观经济税源分析，对税源全局或区域进行“宏观扫描”，通过分行业和分税种的分析，对税源进行中观剖析，通过对企业的评估，对税源进行微观的挖掘。优化管理流程，及时发现企业征管中存在的问题，找出薄弱环节，正确把握征管要点，不断加以改进和提高。　　作者单位：四川省广元市地方税务局第二直属分局