浅析换汇成本疑点分析在出口退税管理中的意义来源：江苏国税网作者：蓬建良朱爱华华明洁日期：2008-04-23字号[ 大 中 小 ] 　　在经济全球一体化的大浪潮中，国家积极促进和鼓励外向型经济的发展，随着准入门槛的降低，越来越多的企业加入到出口大军中。如何在落实各项出口退税政策、服务好出口企业的同时，有效规范出口退税管理，防范出口退税风险，是税务部门实施科学化、精细化管理过程中积极思考和探索的问题，而加强出口退税疑点分析，有效开展出口退税评估工作正是其中的一项有益尝试。出口退税审核疑点情况和产生原因千差万别，本文不一一述及，仅就外贸企业常常出现的出口退税换汇成本这一疑点进行一些粗浅分析，并结合笔者自身的退税工作实践，探讨其对加强外贸企业出口退税管理的意义。　　一、出口退税换汇成本的含义　　外贸企业在申报出口退税过程中，经常会碰到的一个问题就是换汇成本过高或者过低的疑点。那么，换汇成本究竟是一个什么样的指标，换汇成本忽高忽低的真正原因又是什么？这就必须首先了解一下换汇成本的含义。　　对所有出口企业来说，都存在出口商品换汇成本这一概念，它决定了一笔业务的盈利程度并用以判断一笔业务是否可行。出口商品换汇成本是指出口商品净收入每美元所需要的人民币总成本，即用多少人民币的投入换回一美元的收入。其公式为：出口商品换汇成本＝出口商品总成本（人民币元）÷出口商品净收入（美元）。公式中的出口商品总成本，包括购货成本、生产成本、国内费用及税金等。但用于出口退税管理的换汇成本指标与此又有些区别。　　在现行出口退税管理中，换汇成本这一指标仅在对外贸企业出口业务的审核及评估中使用，且不同于上述的出口商品换汇成本概念，退税审核中使用的是出口退税换汇成本这一指标。由于不同外贸企业的费用水平不一致，因此，在出口退税换汇成本中不考虑费用，即出口退税换汇成本＝实际采购成本/美元离岸价（此处所说的实际采购成本单指外贸公司进货发票上的计税金额，不含费用及税金）。　　尽管剔除了费用，出口退税换汇成本也能大致反映出企业出口商品成本与收入的关系，这也正是出口退税管理关注这一指标的重要意义所在。我国是外汇管制国家，如果企业要动用出口产品取得的收入，必须在银行将外币兑换成人民币，而银行是按照一定的外汇牌价将外币兑换成人民币，在汇率相对稳定的时候，企业通过计算换汇成本，可以知道出口商品的人民币预期收入，判断该笔出口盈亏情况，而税务机关通过加强对换汇成本疑点的分析与核查，也能分析和判断企业出口业务的合理性，并从中及时发现骗税线索，规避退税风险，提高对外贸企业的管理效能。　　二、出口退税换汇成本的合理范围　　目前，对外贸企业出口退税的申报、审核实行单票对应法：在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据试行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。而出口退税换汇成本是目前*10能在税务机关出口退税审核系统中对外贸企业进货数据和出口数据起到关联的指标。因此，出口退税换汇成本作为考察外贸企业经营状况的重要指标，在进行出口退税审核时，就成为必须考虑和关注的内容之一。由于出口退税换汇成本反映的是成本与收入间的关系，必定会存在一个合理的区间范围，以评价和判断某项出口业务是否符合商业价值并据以进一步监督企业的出口退税业务是否合理。　　出口退税换汇成本的合理上限应低于汇率且与汇率保持一定距离。因为企业的实际成本并不只是进项发票票面上的采购成本，还包括其他相关人力、物力、财力，因此，出口退税换汇成本只有与汇率保持一定距离，企业才有盈利空间并得以持续经营。　　出口退税换汇成本的合理下限是考虑出口业务的合理利润率。一般来说，除高技术、高附加值和垄断性产品外，出口普通商品的盈利空间只能维持在一定水平，而不可能是暴利。因此，如果出口退税换汇成本过低，则可能在购入环节税收、或者出口环节的结汇等方面存在一定问题。　　三、出口退税换汇成本形成原因分析　　在现行的出口退税管理实践中，通过在审核系统中设置换汇成本的合理上限和合理下限，从而对企业的出口退税业务是否合理起到监督检查作用，当出口退税换汇成本超出系统设置的合理范围时，就会提示出现疑点。这一疑点的产生，有可能是由于企业企图偷逃税而产生，也可能是因为企业内部管理不善导致，还可能因为企业经营的是一些特殊业务。下面，针对不同情况来做进一步的详细分析。　　（一）出口退税换汇成本偏高的主要原因分析　　1、由于企业内部管理不善导致。一般有以下几种情况。　　①企业退税凭证因张冠李戴而导致的配单错误，或单证不齐同一关联号多配专用发票或少配报关单申报退税，未反映出业务的真实情况，都会导致出口退税换汇成本偏高。例如，企业购买面料作价加工，加工单位分批开票，一部分以面料为主，一部分以加工费为主，外贸公司如不对应出口成品合理配单，而是以面料和加工费分别退税，则其出口退税换汇成本必然忽高忽低。　　②企业申报进货金额或出口金额错误，如多报了进货金额或少报了出口金额，甚至报关时就报错成交价格和成交方式，将FOB价报成CIF价，都将导致出口退税换汇成本偏高。　　2、由于企业经营一些特殊业务。具体可能有下列几种情况。　　①企业配单申报正确无误，但因前期出口货物产生质量问题，从而在之后的一批出口货物压低出口价格，少收货款以此作为对外商的赔偿，则后一批出口货物的出口退税换汇成本将偏高。　　②当企业延误交货期时，常有临时将海运改为空运的情况，且由外贸公司承担该笔运费。CIF价在扣除高昂的空运费以后，FOB价明显偏低，导致出口退税换汇成本偏高。　　③企业在出口样品时往往只是象征性的收少许价款，此类情况的出口退税换汇成本必然偏高。　　3、出口企业意图骗税。当外贸企业想要通过虚报进项来达到骗税目的时，必然要取得供货企业虚开的专用发票。在同一关联号下，既有真实的进货发票数据，又有虚开的进货发票数据，则该笔关联号项下的出口退税换汇成本因企业虚列进项而超出合理范围上限。　　（二）出口退税换汇成本偏低的主要原因分析　　1、由于企业内部管理不善。例如，企业配单错误，或少配进货发票，或多配出口报关单，以及申报进货金额和出口金额错误，都会导致出口退税换汇成本偏低。　　2、由于企业经营一些特殊业务。比较常见的有以下几类。　　①企业出口业务采用进料加工方式时，进口料件全部免税，只有加工费部分申报退税，故出口退税换汇成本偏低。　　②同样是销售样品，有些企业有时会定价比正常价格更高，导致其出口退税换汇成本偏低。　　③企业所经营的产品利润空间较大，如一些垄断产品、高科技高附加值产品或是产品远销战争国家等情况，也都可能造成出口退税换汇成本偏低。　　3、供货企业存在逃税意图。当供货企业销售货物给外贸公司时少开专用发票企图逃税，则外贸公司申报退税的专用发票也将少于正常金额，则其出口退税换汇成本将提示偏低。　　四、加强出口退税换汇成本疑点分析的思考和建议　　从以上分析不难看出，当出口退税换汇成本超出税务机关退（免）税审核系统设置的合理上、下限时，仅仅只是为退税部门的进一步查证提供了一个线索，具体问题还需要具体分析。加强对这一疑点的分析、应用，对出口退税科学化、精细化管理无疑有着积极的促进作用，因此，重视出口退税换汇成本疑点分析在外贸企业出口退税管理中的作用，加强和提高出口退税换汇成本疑点分析及应用水平，正是税务机关需要思考和探索的。　　1、要进一步加强对外贸企业的政策宣传和业务辅导。从目前实际审核工作中发现的出口退税换汇成本疑点情况来看，大多数还是由于企业自身管理不善、企业办税人员业务不熟造成的。许多外贸公司对于出口退税换汇成本似懂非懂，一经审核有疑点，往往不知如何处理。因此，税务机关有必要进一步加强政策宣传和集中培训，帮助企业办税人员充分理解其内部含义及实务操作，一方面可促使企业今后加强自身业务管理，并能及时进行疑点举证，早日取得退税款，减少不必要损失；另一方面也可逐步降低此类原因造成的大量疑点，减少不必要的疑点核查工作量，以便税务部门进一步提高工作效率。　　2、要努力提高退税工作人员的业务水平。正如之前所分析的，出口退税换汇成本疑点的形成有多种原因，有正常业务造成的，有企业管理不善形成的，也有企业企图偷逃税产生的，企业实际出口业务情况更是错综复杂。因此，要想提高疑点分析和应用能力，必须全面提高退税部门工作人员自身的业务素质，才能锻炼出“火眼金睛”，在如山的资料和复杂的情况中发现偷、逃、骗税的细微线索，并从中追本溯源，找出问题所在。　　3、要积极开展对出口退税换汇成本疑点的评估筛选和疑点核查，以加强对外贸企业的管理。出口退税换汇成本疑点应列为出口退（免）税评估中的一项重要指标进行分析和核查。一旦发现企业出口退税换汇成本超出合理范围，就应对同一关联号下申报退税的原始凭证进行详细核查，辨别疑点产生原因，并区别企业是申报错误或经营特殊业务还是存在偷逃骗税嫌疑等不同情况分别予以严肃处理：（1）外贸企业如经常因内部管理不善，申报频繁出错而导致换汇成本超出合理范围，则应责令其限期改正，督促其加强内部业务管理与人员管理；同时视其具体情况，按照有关政策规定进行相应处理。（2）外贸企业如发生配单错误，而造成出口未申报或其他需补征税行为的，则应通知其征税机关，视同内销补征税款。（3）一旦发现企业有偷逃骗税嫌疑，则应立即移交稽查机关，严厉查处，绝不让国家税款流失。　　作者单位：无锡市国税局