跨国企业发展与税收管理的对策探析

跨国企业发展与税收管理的对策探析来源：江苏国税网作者：李涛日期：2008-06-30字号[ 大 中 小 ] 　　随着跨国公司全球组织资源的能力越来越强，税源流动变得越来越频繁，由此造成税收流失的风险越来越大，跨国税源的监控已日趋重要。两税合并以后，新企业所得税法将由所得税管理部门负责，国际税收管理部门如何在涉外所得税税政缺失的状态下，进一步提高其生命力和影响力，笔者认为关键就是要紧紧抓住跨国税源管理，以此为突破口实现涉外税收向国际税收工作的转变。　　一、跨国税源管理的基本内涵　　跨国税源管理是税务部门对跨国公司生产经营过程中一系列税收管理的总称。根据联合国贸发会议的解释，跨国公司是在两个或更多国家建立子公司或分公司，由母公司进行有效控制和统筹决策，从事跨越国界生产经营活动的经济实体。其基本特征是是以本国为基础，通过对外投资，在世界各地设立分支机构和子公司等手段，在生产原料购销、成品销售、财务经营管理等方面按照集团内统一要求规范运作，达到在全球范围内经营利润*5化的目的。　　因为跨国公司是在两个或者两个以上的国家和地区经营，由于各国之间税率、税收征管制度以及税收协作开展等各种原因存在的差异，为跨国企业的税收筹划带来了可能。有的跨国公司出于不缴、少缴或者推迟实现税收的角度出发，通过购销往来、融通资金、劳务及无形资产转让等将产生的税收转移到低税国或者总部所在国，由此带来对投资所在国的税收侵蚀。根据国际税收的理论原理，只要是存在国与国之间的税收差异，跨国税源管理就一直存在下去。目前跨国税源管理主要包括非居民所得的源泉扣缴管理，以反避税为主要手段的特别纳税调整，以实现信息交流核实为防范措施的情报管理，和目前以服务为主的对“走出去”企业的税收管理等。以上四个方面构成了目前跨国税源管理的主要内容，也是国际税收工作开展的重点对象。　　二、跨国税源管理的基本特征　　（一）跨国税源管理是维护国家税收经济主权的重要内容。随着经济国际化趋势的深入发展，跨国公司利用转让定价转移利润的方式转移国内利润的手段日益翻新，手段更加高明，隐蔽性和复杂性的特点更加突出。据统计，涉外企业的平均亏损面一直在40%以上（不包括有的地区为了片面降低亏损面而进行的核定征收），全国每年因为企业避税税收流失大约在300亿元，严重侵蚀了国内税基，同时对于部分中外合资合作经营企业的中方来说也是变相的经济掠夺。一些跨国公司的避税行为，不仅逃避我国的税收，还扭曲了公平竞争的市场机制，损害了我国投资环境，甚至会给我国经济安全带来影响。作为税务部门，要充分发挥税收管理对企业虚假亏损的监督职能，运用国家税收法律赋予的措施，加强跨国税源的管理，担负其维护国家税收主权的职责。　　（二）跨国税源管理手段是相互关联的有机整体。跨国税源管理手段主要内容包括对跨国税源的日常管理，企业申报、纳税征收、年度汇算评估、以及后续的税务审计和反避税、情报交换等各种手段，各手段之间是按照层次和时间关系的递进，从而构成了一个完整的体系。按照手段的执行程序上看，可以分为三个阶段，分别是以日常监管为基础的事前阶段，以申报征收为巩固的事中阶段，以及以审计、反避税和情报交换为核心的事后阶段。前、中、后手段的有机整合搭建跨国税源管理的链式管理平台，形成一个循环的、从头到尾的管理体系，最终目的是为了实现提高跨国税源的征管效率，增加税务威慑力和企业的违法成本。在加强管理的同时，同样也需要为跨国税源提供更加有针对性的服务，该类服务需要一定技术含量，量身定做，有别于一般企业的日常服务。　　（三）跨国税源管理需要信息的高度支持。信息对于税企双方都是非常重要的，如果跨国企业不能准确掌握涉及发展的*7信息随时将可能面临淘汰的危险。同样对于税务部门来说，及时掌握跨国税源的有关涉税信息，是跨国税源管理的核心因素，没有信息，税务部门就无法对企业税法遵从程度进行准确的判断，不能实现跨国税源的准确分析，各种先进的管理手段也将无从开展。所以跨国税源管理是与信息密切相关，需要及时准确完整的信息作为强有力的支持。信息应主要包括企业的生产经营特点，工艺流程处理，财务核算数据指标等为主要内容的内部经营信息，以及行业经营情况、功能环境分析、国外内容核实等为主的外部信息。跨国税源管理要擅长加强对企业数据分析的应用运用能力，提高数据分析水平，从中发掘出部分异常指标，有针对性地运用各种管理手段上去。　　（四）跨国税源管理要学会拿来主义，避免闭门造车。目前对跨国税源的有效监管主要集中在涉外经济发达地区，大多数基本上目前还处于起步和摸索阶段。主要是受以往重涉外税收管理、轻国际税收管理，重日常征管而后续手段不到位的影响，即使开展也一定程度上存在手段不丰富、视野不开拓、面不广、量不大等问题。对于大部分地区的税务部门来说跨国税源管理是比较新的学问，一方面需要在日常征管中积累经验，干中学、学中干，善于学习国外及国内其他地区跨国税源管理的成熟经验，结合本地实际现状消化吸收后为我所用。同时也要敢于大胆创新，主动探索管理新思路，用来解决遇到的新问题，将国际税收管理的成功经验向内资企业延伸，扩展到日常管理的各领域。　　（五）跨国税源管理需要专门机构和专业人才开展。随着跨国资本流动的日趋频繁，对跨国税源管理提出了更高的要求，这就需要一支稳定的机构和一批高素质的人员来完成。总局王力副局长在全国国际税收工作会议上强调“要保持各级国际税务管理机构和人员的稳定性，建立健全国际税务管理机构是承担繁重的国际税收工作的组织保障，省级税务局要继续保留或设立专门的国际税收管理处，国际税收事务量较多地区的市级税务局要设立国际税收管理科，对本地区的国际税收业务实行专业化管理”。另外还应将部分熟悉掌握跨国企业财务处理、外国语言，熟悉国际税收，了解外事，掌握谈判技巧等高素质的税务人员充实到国际税收管理队伍中去，*5潜力地实现其主观能动性的发挥。　　三、加强跨国税源管理的几点设想　　（一）加强跨国税源管理内容的宣传。在两税合并以前的涉外税收管理模式下，多数涉外税务人员更多从事对涉外企业的日常税收征管，只有少数人涉及到跨国税源管理，另外由于其业务比较复杂，要求比较高，人员保持相对的稳定以及部分业务只是集中在省辖市一级开展工作的影响，形成了一个相对封闭的管理领域，一度被披上神秘的外纱，造成即使在国税系统内部大多数人对国际税收管理的内容不了解，简单地将涉外税收与国际税收划上等于号。两税合并以后要充分利用摆脱涉外税政管理的契机，扩大国际税收工作重要性、主要内容、特色手段的宣传，加强基础知识的培训，让更多的人了解国际税收，揭开其神秘的面纱，走下神坛，融入到国税部门整个工作中去。对于有的工作也可以适当实现向基层开展的转移，充分调动基层工作人员的积极性，发挥税收一线熟悉情况的优势。　　（二）完善跨国税源管理政策和理论研究。目前跨国税源管理还缺乏完整系统的政策支持，很多规范性文件比较分散，在有的管理领域还缺乏方便基层操作的规程和办法，建议尽快出台针对非居民和外国企业承包工程及提供劳务的具体管理办法，完善修订跨国税源管理的评估、审计和数据分析指导意见。根据新企业所得税法新增设立的特别纳税调整，对以往根据原外商投资企业所得税法制订的关联企业间业务往来税收管理规程、预约定价实施规则等进行修改完善，对税收征管法中涉及特别纳税调整的也应相应给予完善。积极探索扩大情报交换信息的来源办法，对走出去、电子商务及服务外包等新形式下国际税收新概念进行明确。同时要开展跨国税源的理论研论，集思广益，为加强跨国税源管理提供创新思维和理论依据。　　（三）实现跨国税源管理的纵向和横向管理机制。要建立省、市、县区三级纵向税源管理机制，充分发挥各自的优势，有针对性地开展管理业务。省级部门负责全省范围内政策的制订，对下级的业务指导和直接参与到反避税大案和预约定价的谈签等；市级部门负责辖区内跨国税源监管的一般问题，负责管理手段在本地区范围的开展落实；基层部门是跨国税源管理的*9线，主要负责收集线索，协助市级参与到案件的侦破中来。在上下联动的同时，各级国际税务管理部门要主动与所得税、流转、进出口等管理部门的联动，探索与所得税、增值税、消费税和出口退税等的跨国管理问题，寻找协作和支持，实现横向联动。　　（四）挖掘跨国税源管理的信息来源渠道。要继续利用所得税汇缴管理软件，从监控管理、日常申报和税款征收中收集企业申报财务数据，提高企业申报数据信息的完整性和真实性，加强关联交易申报的审核。善于运用BVD公司和标准普尔数据库以及统计局提供的数据，提高可比性分析水平。加强与稽查部门的信息交流，对其发现的疑点问题，利用情报交换的途径实现打击偷逃税的行为，同时也可以拓宽情报交换的线索来源。跨国税源管理人员要有高度的信息敏感性，善于从报纸媒介网上发现找出可以利用的蛛丝马迹。也可以适当增加责任区管理人员的参与程序，将定期提供关联交易、情报信息以任务形式给予下达，纳入考核范围。同时加强对其他政府职能部门的信息交换力度，建立规范的交换工作体制，同时对于利用的信息要给予情况反馈，提高对方的交换积极性。　　（五）发挥跨国税源管理的特色工作手段。如果将跨国税源管理作为国际税收工作的抓手，那么反避税就是我们整个国际税收的灵魂，是工作核心，其他手段主要为了反避税取得a1成效而开展的配套措施。目前国际税收各项工作要紧紧抓住反避税这个牛鼻子，加强反避税的制度建设，制订结合本地实际的未来几年的工作规划或者纲要。在部分已经开展的地区，应继续发挥人才多，经验多，案源多的三多优势，提高反避税的调查面，加大对大要案的查处力度。落后地区也要不等不靠，不能片面强调反避税开展的外界环境不良，人员数量不够等客观环境，尽快实现工作上的突破。　　（六）培养高素质的跨国税源管理人才队伍。要紧密结合工作实际，突出针对性和实效性，通过“走出去、请进来”的办法，强化国际税收业务培训，进一步提高现有国际税收专业人员的业务素质。对于部分高精尖的业务骨干要在政治待遇上给予倾斜，可以给予一定的非领导职务待遇，同时参照计算机管理人员要求，给予物质补贴，留住人才，保持人员的稳定性。酝酿省级范围内的跨国税源管理的互动机制，将跨国税源管理开展成熟地区与落后地区结成协作单位，前者提供业务指导，后者派员参加实践学习，实现先“富”帮后“富”，最终实现共同“富裕”。　　作者单位：连云港市国税局