破产企业税收管理亟待加强来源：九江市地方税务局作者：张子斌 陈荣生日期：2008-07-01字号[ 大 中 小 ] 　　近年来，随着市场经济体制的建立和国企改革不断深入，企业破产逐渐成为一种正常的社会经济现象，特别是小型国有、集体企业破产进一步增多。这些企业大都是多年停产或半停产，职工工资、生活费都难以支付，一些地方往往放松了对这些企业的税收管理。加强对这些企业破产过程中的税收管理，已成为税务机关在征管工作中亟待解决的问题。　　企业破产过程中的税收主要有如下三个方面：一是企业在破产宣告前其生产经营活动中已实现但未缴纳的欠税，这一税收的纳税主体是破产企业；二是破产宣告后，清算组根据《企业破产法》第二十四条规定，保管、清理、估价、处理和分配破产企业的各项财产等各项活动过程中而产生的税收，如拍卖土地使用权、房产时产生的营业税，这一税收的纳税主体是清算组；第三方面的税收是企业在破产宣告前就已抵押、质押的财产，由于产权的转移，在拍卖、变卖这部分财产而实现的税收，这一税收的纳税主体是财产的被抵押人。　　尽管企业破产过程中会产生上述税收债权，由于《中华人民共和国企业破产法》及相关法律对清算税收的规定不完善，税务机关对破产企业管理的松懈，往往造成税收的流失。　　为了更好地防止破产企业的税收流失，针对现今对破产企业税收征管的现状，地税机关应从几下几方面切实加强企业破产过程中的税收征管：　　首先，健全税务机关参与企业破产清算制度。*6人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第48条规定"清算组成员可以从破产企业上级主管部门、清算中介机构以及会计、律师中产生，也可以从政府财政、工商、税务……等部门中指定".新修订的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第50条规定："纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算".因此，税务机关应积极与法院协调，建立税务机关参与企业破产清算制度，对破产过程中的税收问题及时处理。　　其次，对不同时期的税收按环节依法征收。对企业的欠税要进行清理核实，向清算组如实申报税收债权。对清算组处置破产财产而产生的税收，及时督促清算组申报入库。这笔税收是企业进入破产程序后，清算组在处置破产财产过程中产生的，是清算组合法行为的结果，而由于清算产生的税收应视为破产费用，应按《企业破产法》规定的清偿顺序在破产费用中优先支付。对抵押财产的拍卖、变卖而产生的税收，要加强跟踪管理，督促被抵押人及时将税款缴纳入库。　　第三，加强对欠税的控管，加大清欠的力度。加大执法力度，依法清缴欠税，防止国家税收流失。一是根据掌握的征管信息，对已发生巨额亏损、有可能进入破产清算的企业，要进一步加强税收管理，严格税款缓缴审批，建立欠税信息档案，及时反馈欠税清理情况。对制定清欠计划后迟迟不按计划执行、屡催无效的企业，要及时按照新《税收征管法》的规定采取税收保全或强制执行措施，尽量避免企业将欠税带人破产清算，减少进入清算顺序的欠税额度，确保国家税款安全。二是在清算过程中应监督间接影响税收债权清偿的资产评估工作，如果发现资产转移、低估财物、部分资产不列入破产企业总资产等行为，应及时指出并要求予以纠正。　　作者单位：彭泽县地税局