当前“边缘企业”纳税评估的现状、存在的问题及建议来源：中国税网作者：陈长远日期：2009-11-12字号[ 大 中 小 ] 　　纳税评估是税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他信息资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人的纳税情况进行审核、分析，并依法进行评定处理的管理工作。它对于加强税收管理、提高征管质量，增强内部监督制约机制，形成较为合理的、科学的税收管理新格局具有重要意义。近年来，纳税评估机构从无到有，并逐步健全，纳税评估理论由不成熟逐步走向成熟，纳税评估工作取得了长足的进步。但是，纳税评估是新生事物，由于受种种客观条件的限制和主观因素的影响，还存在一些问题和不足，比如，纳税评估的信息资料来源不够广泛，纳税评估指标存在一定局限性等等。本文结合宿迁市宿豫区国税局纳税评估实际，从“边缘企业”纳税评估层面，探讨当前纳税评估工作存在的问题及解决问题的办法。　　一、“边缘企业”的概念　　何为“边缘企业”？边缘是相对于主流而言的，我们这里所称的“边缘企业”，是泛指那些国税机关未纳入纳税评估范围、游离于国税机关纳税评估之外的单位纳税人。主要有享受备案类减免税优惠的企业，如种子种苗化肥农药等零售企业；规模较小的增值税纳税人，规模较小的非增值税纳税人（不包括房地产企业）。这些“边缘企业”主要因其户数较多、纳税份额占比较小，而未被各级税务机关纳入纳税评估范围。　　二、“边缘企业”的特点　　经营规模比较小，一般的“边缘企业”销售收入在100万元以下，职工人数一般在30人以下，以租赁经营或家庭式作坊较为常见。　　财务核算不够健全。一是账簿设置不规范。大部分查账征收户小企业纳税人虽然建立了账簿，但成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，记账不规范，难以查账；二是财务人员配备不符合规定。财务人员素质不高，有的财务人员虽持有会计证，但缺乏税法政策知识，新会计准则和会计制度运用能力低，会计核算不健全、财务管理水平差等。兼职会计或代理记账会计占比较高，有的会计兼职三四家，甚至七八家，宿豫区这类企业会计兼职占到60%以上。这些兼职会计往往只在月底、月初到企业做账、报账等，直接影响到企业及时准确记账、财务核算，导致纳税申报异常率较高。　　内部控制较差。由于企业规模较小，人员配备不齐，一人双岗、一人多岗现象比比皆是，有的法定代表人既负责管理又负责出纳，既是采购员也是仓库保管员。同时，各项规章制度缺失，即使有规章制度，大多数执行也不到位，形同虚设。　　税法遵从度较低。由于小企业起步晚，家庭作坊式经营，从业人员素质较为低下，兼职会计或代理记账会计占比例高，税法意识淡漠，造成发票违章较多。　　数量较多，经营范围广。2009年6月底在宿豫区国税机关登记的单位纳税人共有1419户，其中“边缘企业”860户，占总户数60％以上，且分布在各行各业。　　三、“边缘企业”纳税评估存在的问题　　1、思想认识不到位，重视程度不够。由于纳税评估实施的时间不长，许多税务干部对纳税评估本身的作用和地位没有充分认可，对“边缘企业”纳税评估的意义更是没有很深刻的认识，普遍认为“边缘企业”的评估可有可无，再加上专职评估人员较少，重点企业、风险企业都难以评估到位，更谈不上“边缘企业”的纳税评估。　　2、人员配备不足。目前，在基层税务机关，普遍没有设置专业纳税评估机构，没有配备专职纳税评估人员，即使少数税务机关设置了纳税评估机构，在人员配备上也是能少就少，且人员的税收业务素质普遍不高，纳税评估显得力量单薄。比如，宿豫区国税局下设六个分局，其中*9税务分局专门负责纳税评估工作，但是人员配备明显不足，全分局只有4人，其他分局只明确了评估岗位，评估人员通常还兼有税源管理等职责。由于评估人员配备较少，只能应付上级交办的纳税评估任务，严重影响到对“边缘企业”评估工作的开展。　　3、基本没有纳入评估范围。基层税务机关在确定纳税评估对象时，往往将重点税源企业、多税种联评企业、异常纳税户等列入评估对象，而忽视对中小企业或者一些看似没有评估价值企业的评估。比如，宿豫区国税局近三年来都将成品油零售业务企业、重点税源企业、日常巡查发现的异常户、外资企业、“两税”重点管理的企业、自行确定的异常纳税户等纳入评估范围，而没有将“边缘企业”纳入评估范围。　　4、评估深度不够。由于评估人员较少，加上部分税收管理员作为兼职评估人员，日常工作量大，往往将纳税评估当作一项弹性工作、日常税收管理的一项附带工作，评估数量上难以保证。从评估质量上看，专职人员业务素质较好，有一定的评估工作经验积累，能够较熟练掌握和运用评估方法，但忙于处理上级交办的工作；而管理员兼职评估人员业务素质则参差不齐，缺乏评估经验，评估方法和技巧运用程度差，不善于从已掌握的涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次问题，容易使评估工作流于形式。　　5、信息来源不畅。目前，纳税评估的信息来源主要是纳税人报送的纳税申报数据和财务数据，通过征管软件获取的数据以及从工商、银行等部门获取的数据，但这些信息来源渠道往往受到限制，信息量不足且准确性差。从纳税申报情况看，一是申报资料数据质量不高，基础资料信息来源不准确。其原因为，一方面企业提供的资料有错填、漏填、不填的情况；另一方面目前税务机关对上门申报的资料采取手工录入方式，录入过程中也往往有录入遗漏或错录的现象，使指标的可信度下降，以此计算的评估指标，参考价值不高，也使评估的质量难以提高。二是征管软件、金税软件等税务软件与评税软件的信息不兼容，资料不能共享，造成资源浪费。三是与外单位信息数据不能统一共享。国税、地税之间缺乏交流，税务部门与商业银行、海关、工商、质量技术监督等部门的横向联系不够，许多必要的相关资料没有得到收集和确认，信息不能充分共享，缺乏统一的“税务数据仓库”。因此，评估所需信息没有系统性和整体性，导致评估效率低，而且评估误差大。　　四、加强“边缘企业”纳税评估的建议　　（一）切实提高对纳税评估特别是“边缘企业”纳税评估工作的重视程度。要完善相应机构的设置。从健全职能设置入手，规范纳税评估部门，并对纳税评估中各个机构的职责、分工等问题做出明确的规定，确保纳税评估长期有效地正常开展。　　（二）加强业务培训，提高评估人员素质。在人员选配方面，要充分考虑干部各自的优势与特点，既有擅长稽查、会计业务的，又有熟悉计算机、统计学知识的，既有善于分析研究的理论型人才，又有善于调查取证的业务型人才，使他们在知识、能力结构上相互补充、相互渗透、相互配合。要加强对评估人员的培训，一方面要加强对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机操作技能、各项评估应用指标的分析、与纳税人的约谈技巧等进行系统培训，另一方面要适时组织开展评估工作经验交流会、典型案例分析会，通过评估人员对评估方法、约谈技巧、报表分析方法等进行交流总结，使评估人员的评估水平在相互探讨中得以共同提高，从而不断提高纳税评估人员的综合素质和评估能力，推动纳税评估工作的有效开展。　　（三）建立适合“边缘企业”的评估模型和行业指标体系。一是搭建纳税评估模型。纳税评估模型是开展纳税评估有效途径，目前，基层使用的评估模型大都是适用于一般纳税人和规模较大的企业，对“边缘企业”缺乏针对性，在工作实践中，要对“边缘企业”关键指标进行测算，逐步建立“边缘企业”适用的评估模型。二是合理完善评估指标体系，避免机械地运用现行分析指标。对指标体系中用途不大的可以不用或少用，在实际工作中不断总结出适合“边缘企业”管理的实用指标体系。　　（四）建立完善纳税评估软件，增加评析指标分析功能。对现已设立的评估分析指标和拟开发的评估分析软件进行有效整合，使之与目前运行的税收征管系统配套对接，计算机通过预先设定的计算公式、预先设定的预警值计算、判断确定企业的疑点。另外，在分析软件的功能设置上应尽量设置一些贴近“边缘企业”实际、简便易行的共性指标和分行业、分类别的个性指标分析功能，便于数据信息的采集。　　（五）提高“边缘企业”纳税遵从度。加强对“边缘企业”的税收宣传力度，提高他们的依法纳税意识。在评估过程中，提出有针对性的建议，引导纳税人遵从税法，消除其偷税的侥幸心理，避免纳税人出现违反税法等现象。