[原创]应制定针对经济合同的印花税核定征收办法来源：中国税务报作者：顾清峰日期：2012-07-23字号[ 大 中 小 ] 　　《中华人民共和国印花税暂行条例》*9条规定：“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。”同时，根据本条例第二条，列举的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。　　在五类凭证中，经济合同，特别是购销合同在日常业务活动中最为常见，涉税金额也最多。但目前的征收管理中存在着问题：由于合同的签订通常在发生业务之前，与企业的账务处理没有必然联系，这就为企业隐匿合同、协议和单据创造了便利条件，并且查证的难度很大。如果企业坚持表示所有业务均为口头约定（有可能是实际情况，也可能是企业故意隐匿合同），不存在书面合同，那么印花税该如何征收？　　为了解决这一问题，国家税务总局出台了一系列相关规定，其中比较有代表性的有以下几份文件。《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号），该文*9条就指出：“对工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品物资使用的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等），填开使用的情况比较复杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替合同使用的。对此，应区分性质和用途确定是否贴花。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。各省、自治区、直辖市税务局可根据上述原则，结合实际，对各种调拨单作出具体鉴别和认定。”另外一份为国家税务总局和财政部在2006年的联合发文（财税[2006]162号）《关于印花税若干政策的通知》，该文规定：“对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。”这两份文件，大大扩大了合同的外延，也使得针对经济合同的印花税征管有了更为明确的依据。　　此外，为了进一步强化对无合同印花税的征管，彻底消灭“征管真空”，国家税务总局出台了国税函[2004]150号《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》，该文规定，对存在“拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的”等三类情形者，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据。地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。　　虽然国家税务总局已经多次发文对印花税征管作了强调和补充，但在实际征收过程中效果并不明显。国税发[1991]155号一文中“各省、自治区、直辖市税务局可根据上述原则，结合实际，对各种调拨单作出具体鉴别和认定”的规定，容易导致各省区市征收标准各异，影响了税收的严肃性，也给税务机关增加了很大负担，在实际工作中无法很好地得到运用。通过核定征收固然在相当程度上弱化了“无合同”的影响，但仍然存在下面两个问题：*9点是核定征收的参考标准问题。国税函[2004]150号文件中提到的“生产经营收入”、“各期印花税纳税情况”、“同行行业合同情况”这几个指标中，如果仅参照一个指标可能难度不大，但如果要科学地进行权重分配，则要花费大量人力精力，同时在实际征管中所遇到的情况可能更加复杂。第二点，也是更为重要的一点，就是税收公平问题。因为印花税征收对象的特殊性，使它不同于其他税种，比如企业所得税在账务不清的情况下可以进行核定征收，这是作为一种惩罚性征收方式，其总体税负要高于查账征收的总体税负。但印花税的核定征收非但不能起到惩罚作用，效果还有可能相反。以购销合同为例，同样是1000万元的销售收入，如果签订合同，则要全额征收3000元的印花税；如果不签订合同，只有在应税金额的核定征收比例为100%的条件下，才能征收到同样的3000元税款。而据笔者了解，在一些已经制定核定征收办法的省市，核定比例多数定在60%～80%之间。这样，仍然避免不了企业隐匿合同的行为，甚至变相鼓励了企业不签合同，从而造成了税收的不公平，不能从根本上解决“无合同如何征收”的难题。　　因此，目前对经济合同征收印花税的管理方法存在着一定的不合理性，造成了“老实人吃亏”的不公平现象。针对这种情况，迫切地需要出台新的管理办法。笔者认为，从税收公平的角度出发，针对经济合同的印花税征收，可以考虑在国家税务总局的指导下，以省级地方税务机关作为制定法规的主体，结合本省的经济发展和行业发展情况，对本省范围内所有针对经济合同的印花税全部都采用核定征收办法。　　*9，统一思想认识。随着我国社会主义市场经济体制的深入和经济的发展，契约在经济活动中日益频繁和重要，来源于经济合同的印花税是地方税收的增长点之一，全面推行按营业金额一定比例核定征收印花税，是加强印花税征收管理，有效防止和减少税款流失，促进税收公平的好办法，税务机关应做好相关宣传。　　第二，进行科学调研。根据经济合同的明细分类，对加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同等行业进行科学调研，统计出不同行业的签约率，并结合本省的经济发展情况确定应税金额的比例。　　第三，制定核定办法。根据税收征收管理法、印花税暂行条例和国家税务总局的有关规定，结合各省实际制定印花税核定办法。以企业全年营业金额为基准，乘以相应行业的应税金额比例，再乘以税率得出应纳税额。　　第四，强化征收监控。按企业申报表反映的全年营业额参照核定办法征收印花税，同一企业同时经营不同性质业务的（如企业既有销售货物业务也有房屋租赁业务），应该分开核算；对于不属于企业营业范围内的合同（比如商业企业和运输公司签订的货运合同）实行自行申报。未准确申报的，应当按照税收征管法、《国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的通知》（国税发[2004]15号）予以处理。　　通过制定针对经济合同的印花税核定征收办法，一方面可以防范印花税的流失，提高印花税的申报入库率，另一方面可确保税收公平，同时大大降低征收成本。　　作者单位：上海市嘉定区地税局