浅谈企业管理中税务风险的防范和控制

浅谈企业管理中税务风险的防范和控制来源：常州市地税局作者：孙永义 于国伟日期：2013-01-05字号[ 大 中 小 ] 　　一、税务风险在企业管理中的现状　　有人把纳税人涉及的风险界定为“税务风险”，把税务机关的涉税风险界定为“税收风险”[1].税务风险其实就是企业涉税风险，企业的风险类型大致有两种：内部风险一般是组织内部的部门和员工之间因为决策人际关系和利益分配，环境条件不良因素引发的风险，外部风险是指本组织因外部发生某种摩擦纠纷或矛盾而引发的风险[2].本文所讲的税务风险是指纳税人扣缴义务人面对纳税而采取各种应对行为时所可能涉及到的风险，是财务风险的一种。税务风险包括多缴税的风险和少缴税的风险[3]，其表现形式主要有以下方面：　　1、企业不良动机的影响。在一些企业中由于纳税意识淡漠和对税法的渺视，企业做假帐，虚假报税，偷税漏税，不缴少缴税收，相反企业的生产规模却不断地扩大，暴露的问题就会越来越严重了，其实这些企业在本质上就存在不良动机，最终暴发后，企业的未来就陷入了危险境地，甚至可能破产。　　2、企业理财能力低下的影响。还有些企业不能掌握和理解政策或有些企业领导为了个人业绩，企业上市，配股等目的高估利润。这些都会造成企业多缴或追缴税收的风险。如有一家企业为了扩大规模需增加实收资本，便直接用盈余公积转增资本了，结果财务人员不知这需要缴20%的个人所得税，一下了企业的资金周转就困难了。　　3、企业局部的影响。如优惠政策的条件变化引起的。每项税收优惠政策都是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收照顾，只有具备一定的条件和资格，在一定的时效内，按照一定的程序申报和批准，才能享受。如果有一项不符合规定而享受了有关税收优惠。如《中华人民共和国企业所得税法实施条例》*9百条规定企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。再如增值税的抵扣一定要注意认证期限，过期就不能抵扣了。　　二、企业管理中税务风险产生的原因　　“科学管理之父”泰罗所说管理就是要“确切知道要别人干什么，并注意他们用*4最经济的方法去干”。[4]企业的管理除受到本身事物的制约还受到企业外部环境和内部环境的影响。只要有管理就会产生风险，风险是损失发生的不确定性，是实际结果与预期结果的偏差[5].采取不同的方法去管理会引起不同的税务风险，税务风险的防范和控制的好坏直接反应了企业管理的水平。所以要针对存在的税收涉税风险，分析企业管理中的问题。　　（一）内部环境的影响　　1、企业上层决策的影响　　企业的经营决策当局对财务的重视程度直接影响到企业在税务处理中的风险。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，特别是财务管理。相对而言经营管理重在“创业”而风险管理则重在“守业”，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了风险管理在企业中的普遍应用。更谈不上对税收法律风险的分析和管理。　　2、财务制度的影响　　现阶段，财务软件在我国企业中的应用程度不高，特别是中小企业利用率比较低。很多企业感觉用财务软件是小题大做，请了财务会计就行，按照财务制度去做规矩太多不方便。同时，现阶段我国管理软件对一些复杂的公式和模型没有充分运用，不具备进行事中控制和事前预测的能力。由于上述因素的存在，使得现代会计不能适应现代市场发展，从而削弱了风险管理的能力，大部分企业没有税收预策，税收筹划，税务风险分析的能力，企业会计人员仍缺乏税务风险的基本观念，更谈不上应用这些方法去防范和控制这种风险，仍然处于一种漂浮状态。所以如何建立一套税务风险预警制度企业任重道远。　　3、会计人员的影响。　　会计人员对会计税收运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。据常州市统计局调查队调查其中77%的会计是大专，高中、中专文凭，只有19%的人是本科以上的文凭，注册会计师，注册税务师只有大型企业才有，所以企业在日常的经营活动中，由于办税人员对于税法的全面认识与运用及对有关税收法规的精神把握不准，虽然主观上没有偷税的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，或者在表面上、局部上符合规定，而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作造成事实上的偷税、逃税，给企业带来税务风险。　　（二）外部环境的影响　　企业的税务风险与企业外部环境具有十分密切的联系。在现实经济生活中，外部环境主要指经济体制环境、法律环境和文化环境。　　1、经济体制环境的影响　　我国还是一个发展中国家现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，法制建设不到位，往往一种税收的违反行为涉及到多种多层次的法律法规 .另外政府收入机制不规范，各地方税费不统一引起税负不一致，形成税收转移的风险。以及目前我国税务行政执法主体多元，主要包括海关、财政、国税、地税等多个政府部门，各部门之间在税务行政执法上常常重叠，而且每个部门都有不同的自由裁量权。比如企业所得税一部分由国家税务局征收还有一部分是地方税务局征收，同一税种两个主管部门，必定会造成管理上的不协调和执行政策上的差异。　　2、法律环境的影响　　总体上来说我国的法律体系还不健全。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了不同的税种税目税率，对大小规模纳税人规定了不同的会计处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。如网吧曾是信息服务业征收5%的营业税，2002年北京蓝极速网吧大火之后将网吧行业划至娱乐服务行业，并由此征收20%的营业税，2006年国务院新刚颁发的《娱乐场所管理条例》出台后，文化部不再把网吧定义为娱乐场所但网吧却一直运用20%的娱乐税至今。还有为了适应经济发展的需要，一些税收法律法规频繁变动、不够稳定，加之信息传输渠道不畅，难以让纳税人及时准确掌握。如果企业不及时跟进调整自己的涉税业务，就会使自己的纳税行为由合法转变为不合法，给企业带来税务风险。另外随着我国经济的快速发展许多新生事物不断出现，虽然我国出台了许多法律，但有些用现有的法还不能解决问题。而且在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生，这会使企业进入畸形发展。所以，在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，不健全的法律环境只能给企业的决策者提供非正确的信息来源，造成企业的不平等的竞争。　　（三）自身传统文化环境的影响　　每个企业的发展都会受到周边环境的影响，与自身环境相结合就形成自身的企业文化。企业文化包括处世态度，价值观念信仰，习俗作风和道德规范。它会制约企业的行为，控制企业的管理。例如美国长期流动狩猎生活养成了“个人主义”的文化，日本是一个东方文化单一民族，人们长期密集定居形成了崇尚团体，注重和谐的文化特征[6].同样企业也会形成独特的文化。　　三、关于防范和控制税务风险的建议　　（一）加强企业的风险管理分析能力，增强防范风险的意识　　培养正确纳税意识 现在我国是一个发展中国家，各项法律法规在不断的完善中要想一夜暴富的可能性几乎没有了，如果企业领导没有一定的管理意识，他们将不会考虑财务人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使财务人员水平再高恐怕也难以发挥作用。根本就谈不上对企业税务风险的分析管理了。要增强企业主要领导人的风险意识可采取以下几种措施：　　1、加强有关企业领导组织管理能力的培养　　要强调权力的集中与分散，做好集体决策，税务风险的形式是多样的，仅凭个人的判断有是很难有正确的认识只有经过集体分析才可能有效降低风险。其次还要注重沟通，沟通是管理的重要工具各部门各环节的组织协调都要靠沟通来实现，从沟通中能发现问题增加相互间的信任。　　2、加强对财务人员的思想素质与业务能力的培训　　只有建立一支高素质的会计队伍才能建立一道防范税务风险的防线，才能促进企业的健康发展。虽然会计人员学习过会计知识，但大数处于纸上谈兵阶段，遇到实际工作时就不知所措了，所以要不断的学习，要结合法律法规深入研究。要善于总结，只有队伍素质高了企业才有更好更稳地向前。　　3、 加强税务风险管理分析能力　　风险管理是指为了保护企业的资产和提高企业的盈利能力而对企业所面临的风险采取的各种措施[7]，税务风险管理就针对企业涉税风险采取的各种措施，加强税务风险管理的分析能力首先要注意信息的采集，多部门多方面收集历年的各项原始和加工汇总的数据。其次要对信息进行分析比对，主要是财务分析比对包括营业行为分析，税负分析。第三税务风险的确定，一般税务风险都不会对企业产生严重的后果，如日常申报纳税中滞申报滞缴纳，但对于特定的不经常发生的业务事项往往伴随着很大的税务风险比如资产投资，前面举例盲目的注册资金以及一些担保，关联交易，对这类风险的确定一定要慎重。第四税务风险的审计，要注重培养高级会计师、注册会计师、注册税务师方面的人才，大部分企业没有能力培养高级财务人员不能加强税务风险方面的审计，但也可以通过外部会计服务加强审计或者经常咨询税务机关。这样可以减少税务风险。坚决杜绝造假，坚决反对故意偷税漏税，在违法的重大问题上要时刻堤防。　　（二）加强风险控制，做好税收筹划工作　　1、准确把握税法时刻关注税法变动　　税收筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益的同时要充分认识到可能存在的税收风险。在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险，因为政策发生变化后往往有追溯力，原来是税收筹划，政策变化后就要注意防范风险了。　　2、税收筹划要深刻领会税法精神　　在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税收筹划，所有的筹划都有税收风险，要时刻关注环境的变化。同时要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到*4实现。例如企业设立前可以进行设立地筹划国家在不同的时期为了鼓励不同地区的经济发展，对设在不同地区的相同性质的企业的税收政策有明显的区别，作为一个企业，在其成立前，去选择合适的注册地点，并将经营管理所在地也设在注册地。还有根据纳税人性质，优惠政策的筹划。其次，利用会计政策与税收政策的差异合理地选择方法，比如企业的成本核算方法的选择，固定资产的折旧方法的选择。　　（三）建立企业内部控制和监督制度　　控制就是对内部组织管理活动及其效果进行衡量和校正，确保组织目标能够实现监督是通过减小与既定标准的偏差使控制职能最小化。对个人和组织活动进行控制监督必须明确职责，并相互分离、相互制约，重大对外投资，资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。对重大经济业务事项的决策和执行程序要设置合理的预警线加强内部审计。　　（四）完善法制建设加快建立与之相适应的会计法规体系　　目前我国税法层次比较多结构复杂。如制定税法的实施“条例”和“细则”财政部国家税务总局等下发的“通知”“批复”“办法”以及对税法不同程度的修正和解释。往往条例和细则有了但实际基层没有具体的操作办法，如企业所得税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《发票管理办法》规定必须取得正规的发票才能扣除，有一些无法取得发票且是与收入有关的合理支出能否扣除？现在税种税目繁多企业要弄清关系比较难。所以要进一步完善我国税制，消除税制设计中的漏洞要加快完善税法体系，简化税种，给地方政府一定的税收立法权和管理权，使地方政府能在法规范围内运用税收杠杆调节经济，从而减少越权干预税收的非理性行为。要完善税法解释制度，如《税收征管法实施细则》第三十一条规定邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际的申报日期，可是没有规定滞纳金从哪天开始，从申报期的最后一天，还是税务机关收到申报的日期？还有在下发文件是要谨慎尽量避免用一个文件去废止另一个文件。　　企业要防范和控制税务风险不仅仅是企业自身的事，它还需要有良好的大环境，不仅需要税务机关的依法征收，还需要国家提供良好法制环境，更需要社会来维护这个和谐的征纳关系。企业只有在良好的社会环境中才能健康成长，企业的发展会使我们的社会更繁荣富强。