网络经济环境下会计计量模式变革的思考

网络经济环境下会计计量模式变革的思考来源：财会通讯作者：赵雪梅文玉锋日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　由于传统会计注重信息的客观性、可靠性，故其采用的主要是历史成本／名义货币量度单位的计量模式。随着网络经济时代的到来，网络经济时代社会环境变化所导致的信息使用者信息需求的改变必然要求会计计量模式作出相应的改变。本文拟就此问题谈一点看法。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、网络环境的特点　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　历史成本原则是与工业时代相适应的确认与计量原则，与工业时代相比，网络时代具有以下特点：（1）在工业时代，企业的生产经营活动主要集中于生产制造过程；而在网络时代，企业更多的精力投放在人员培训、研究和开发新产品、市场调查、计划、设计和内部沟通等信息活动上，几乎所有的产品或劳务都在逐渐由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化。（2）以因特网为代表的信息技术及信息产业动摇了传统商业的基础，改变了人们的消费方式。随着计算机网络的逐步完善和发展，企业一方面能够获得*9手信息来进行自己的生产经营活动，另一方面可以在因特网上建立自己的主页，销售自己的产品，建立自己的客户关系网，掌握市场的全新动向。（3）在工业时代，企业管理一是对原材料、产品、厂房和机器设备等实物资产进行管理，二是对生产和分配活动进行管理；而在网络时代，企业创造财富的源泉主要是信息技术等无形资产，因此企业管理更多地集中于对人力资源、研究和开发、信息系统、顾客需求信息、企业创新能力信息、知识产权、信息技术活动等进行管理。（4）计算机技术的应用使信息传递的速度加快、信息处理的范围扩大。一方面信息高速公路的建设将使全球范围内迅捷的信息交流成为现实，如债权人可通过EDI（电子数据互换系统）连上债务人的资料库，取得及时性信息，随时评估信用风险。另一方面Internet和Intranet技术的应用，不仅使企业可以和客户进行网上交易，而且可以使企业内部对其各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部信息使用者及时发布信息。信息使用者可以随时通过Internet对企业进行访问，获取相关资料。此外，在工业时代，信息处理和传递主要以人工为主，其高成本、低效率，使得大容量的信息处理和大范围的信息交流受到限制；而在网络时代，Internet和Intranet技术的使用，使得信息处理和传递的速度大大加快，而成本却相对低廉，从而为扩大信息处理和传递范围，更加及时、准确、充分地处理和传递各种信息提供了可能。（5）在工业时代，企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构，而且企业的市场调查、生产、制造、销售、会计和财务等功能是分离的，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力较差，管理成本高昂；而在网络时代，通过使用Internet和Intranet技术，使得企业上下级之间、各职能部门之间及其与外界环境之间的关系更加协调，信息交流更加便捷，企业可随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。（6）在信息技术时代给企业带来了更大的风险以及更多的机遇。一方面由于经济环境不断变化，市场竞争日趋激烈，如商品价格、利率和汇率变动剧烈，产品寿命周期大大缩短，金融市场变幻莫测等原因，使企业的风险（无论是经营风险还是财务风险）和不确定性水平大为提高，资产的盈利能力和财务状况更难捉摸；另一方面信息技术也给企业带来了一种能够迅速发展的机遇，例如因特网上商业的发展以及基础设施的完善，给企业提供了更大的发展空间；因特网上信息服务业的发展，给经营者和消费者提供了更多的便利。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、网络环境下传统会计计量模式变革的必要性　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）货币计量在空间上涵盖面难以满足网络经济时代信息使用者的需求随着网络经济时代的到来，货币计量反映的会计信息越来越无法满足信息使用者多样化决策信息的需求。因为货币计量的前提是会计必须将所要揭示事项的信息首先予以货币的度量，而现实经营中的企业却并非所有盈利因素均可以货币予以客观的计量。其结果就只有两种情形：（1）放弃不能或难以量化的盈利能力因素，从而降低会计信息的有用性，局限了传统会计的发展空间和潜在能力；（2）将难以货币量化的因素勉强予以量化，从而扭曲会计信息的真实性。随着网络经济时代的到来，企业资产中无形资产的比重加大，无法用货币度量的部分越来越大。而这些不可量化的部分和投资决策密切相关。会计采取的方式是想方设法对其货币化。例如人力资源会计，在计量时以取得人力资源的成本来计量其价值。这些度量方式无法反映人力资源的真正价值即创造未来财富的能力。其原因在于单一的货币计量已经无法反映复杂的现实情况，而对难以货币化的项目强行进行货币化，必然导致可靠性、相关性的丧失。著名会计学家赵玉珉和黄寿宸早就指出：“利用货币量度进行综合核算是全面反映经营过程的一方面；另一方面就是要广泛地反映企业的经营过程……把会计核算只局限于价值核算的狭小范围内，贬低了会计在企业经营管理中应有的作用。”可见，将会计计量在空间上作适当扩展而延伸到非货币领域，无论对加强企业管理还是对满足信息使用者决策的信息需求，都显得十分必要。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（二）历史成本计量在时间上的涵盖面难以满足网络经济时代信息使用者的需求在网络经济时代，会计核算的宏观环境和微观环境都发生了显著的变化，这些变化一方面导致历史交易信息披露与使用者经济决策的相关性日益减少，有些甚至已经毫无用处。会计信息是为信息使用者的决策服务的，但决策又常常依赖于预测。对企业未来的价值增值的过程及其结果，总是受到大多数信息使用者的关注。对此，美国财务会计准则委员会在其*9号概念公告中就多次强调：财务报告使用者普遍关注企业“未来现金流量”即“创造有利的现金流动能力”的信息，然而这些信息却只有来自企业预期的价值增值运动。但是，历史成本计量的*5特点是面向过去。可见，为满足网络经济时代信息使用者对未来信息的需求，就必须对会计计量在时间上作相应的扩展——将其由过去延伸到未来。另一方面，许多与企业未来发展休戚相关的经济业务（如衍生金融工具、信息技术资产）无法得以恰当披露，从而大大削弱了信息的相关性。随着计算机处理能力的提高和信息高速公路的建设，使企业的生产经营活动产生了显著变化。新的会计对象不断涌现，使得历史成本原则下提供的会计信息更难满足需要。最突出的是金融衍生工具的广泛应用，不同的衍生工具都有一些共同的特点，即未来性、不确定性和风险性。正是由于这些固有的特性，致使历史成本原则越来越难以适应其要求。　　随着网络时代的到来，会计环境发生了一系列巨大的变化，市场不确定性增加，市场价格不是趋于稳定，而是更经常地处于剧烈变动状态之中，网络环境更加剧了市场价格的波动。这时按历史成本计量的会计信息对决策可能是不相关甚至无用的。这从根本上改变了历史成本计量赖以存在的环境，动摇了历史成本计量的基础。　　（三）传统会计计量与网络经济时代高度发达的信息处理技术显得不相适应网络经济时代计算机和网络等信息处理技术强大的数据处理能力和传输能力为“海量”数据的处理奠定了坚实的基础，从而为会计计量的扩展在技术上创造了充分的条件。在此条件下，如果仅将传统会计计量简单的移植于计算机会计信息系统，不仅不利于消除传统会计计量固有的缺陷，而且还会削弱计算机在信息处理方面的独特优势。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、建立网络环境下的会计多重计量模式　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　网络环境使获取信息的成本降低，就会计计量来说，如果提供额外会计信息的边际收益大于其边际成本，就应该给予提供。这使得会计提供的信息更细化，更丰富。网络环境的特点，使会计计量不可避免地发生变化。　　（一）多种计量单位并存传统会计以货币作为计价尺度是以市场的存在为前提的，因为货币本身并不是一种尺度，而只是一种商品。在传统企业当中，绝大部分有形资产可以用货币衡量，这就为传统会计的货币计量假设提供了依据。但在网络经济时代，应该说大多数资源是无法用货币计量的。我们不能因为单纯追求手段选择的单一性所带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性，从而使会计偏离了最初的目的和宗旨，甚至最终可能使会计这一职业因无法提供与人们有用的信息而遭淘汰。手段应服务于目的，在会计领域也不例外。进入网络经济时代，社会经济环境变得更加复杂多变，商业活动与行为也日趋多样化，会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的经营状况。因为货币仅仅可以反映出能予以计价和量化的事项，但企业中同时还存在大量不能量化揭示的事项，如员工对企业的忠诚度、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低、市场占有率、产品质量、客户满意程度、革新情况、经济环境等等，这些对于企业经营的成败都将产生至关重要的影响，都应设法予以反映。随着货币计量反映的会计信息越来越无法满足投资者要求，对会计计量的范畴有必要进一步扩展。货币计量将更多伴随着实物计量等非货币计量同时反映。　　在工业经济时代，传统会计系统受信息采集和处理能力的限制，使得会计计量模式的革新难以实现。网络经济时代，通过运用计算机和网络技术，建立在资源、事件、参与者基础上的REA会计实时报告系统将以“事项”相关的原始数据作为其处理信息的起点，大大拓展会计信息的处理范围，不但不再局限于货币信息，还使许多与决策相关的非货币信息包括进来了。REA会计从不同角度全面观察经济活动，得出经济活动各方面不同的属性特征，这些属性特征的集合完整地表达出经济活动的语义化信息。REA会计除用货币计量外，还采用其他计量单位描述经济活动多方面的信息，如固定资产的性能、企业员工的知识结构、金融衍生工具风险等，这些资源、事项、参与者的信息更能满足信息使用者的需要。　　（二）多种计量属性并存随着社会经济环境的急剧变化和会计技术的发展，传统的历史成本计量模式正面临着前所未有的挑战。要充分披露与会计信息使用者决策有关的信息，就必须引入除历史成本之外的其他会计计量基础，近年来的会计准则制定实践和会计实务的发展也证明了这一点，传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地被改造成为历史成本、公允价值等会计计量基础并存的会计计量模式。　　以历史成本为计量属性的传统会计，是在财富分配用途引导下产生的强调信息可靠性的产物。众多会计学者提出的以其他属性为计量模式的会计系统之所以没有得到权威机构的认同，最根本的原因是这些会计系统在所提供信息的可靠性方面存在缺陷。但随着现代交通和通讯技术的发展，在工业社会中相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是*10可靠的信息源。公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认。另外，网络环境提供了实时计量的技术，为现值计量提供了基础。网络环境信息的获取更及时，会计要跟上投资者要求，必须提高实时反映的能力。网络环境使现值计量具有了可操作性，信息的获取更容易。从理论上讲，普遍采用包括公允价值在内的许多其他计量属性的外部环境已具备，目前所缺乏的也许只是观念的更新和敢于尝试的胆略。　　尽管历史成本计量有诸多局限，但在相当长的一段时期内不会退出历史的舞台。尽管随着资本市场的进一步发展，会计信息的决策用途已变得越来越重要，但它的重要性程度却并没有使会计信息的财富分配用途退出历史的舞台。因此，提供可靠（满足财富分配用途）与相关（满足决策用途）的信息需要，构成了网络时代会计职业赖以存在的重要因素。传统会计只是强调会计信息的可靠性。尽管规范会计信息生产与交换的权威机构也试图在可靠性的基础上来增强相关性，但殊不知，对于同一属性的信息而言，可靠性与相关性又成了一对不可调和的矛盾。强调了信息的可靠性，就会损失信息的相关性，而强调了信息的相关性，就会以牺牲可靠性为代价。但是如果抛开单一信息揭示而取得多元信息揭示的途径，或许可靠性与相关性的矛盾便可迎刃而解。例如，以历史成本为基础的会计信息更具有可靠性，而以评估价值为基础的会计信息更具有相关性，那么，两种不同属性会计信息的同时提供便可同时满足不同用途的信息要求及其质量特征。现代信息技术的高度发展使得这种多元信息揭示的格局不会只是一种书面的设想。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　本文转载自《财会通讯》