中小会计师事务所发展中出现的问题与对策来源：中国注册会计师作者：刘丽萍 刘安才日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　全国现有会计师事务所中，绝大多数属于中小型会计师事务所。在中小型会计师事务所中，设立验资、变更验资、工商年检审计等相关业务是目前事务所的重要收入来源。近年来，在这一重要的业务来源中出现了市场混乱、低价竞争、炒单泛滥成灾等不少问题，亟待解决。　　问题　　1.中介机构一条龙服务，将验资业务虚假现象的法律责任转嫁给会计师事务所。　　目前，一些皮包公司和中介机构在代办工商营业执照和工商年检代理业务中，为追求不正当的高额代理费实行了“一条龙”的服务，一切由“皮包公司”和中介机构运筹帷幌。特别是在设立验资和变更验资业务中，在投资人投资不能到位的情况下，部分虚假投资行为都是他们的杰作。如为获取非法的巨额代理费收入，他们帮助投资人制作“出资人协议书”、投资人和委托人出资申明书或承诺函等法律性文件等；又如货币出资的银行或其他单位出具的出资证明材料，以及实物出资的购货发票(多数为复印件)、产权证、实物勘查表等出资法律性证件，大部分都由他们伪造。有些虚假行为为了不让会计师事务所知道，千方百计阻挠会计师事务所的审验程序，如果哪家会计师事务所要按规定实施审验程序，就不给哪家会计师事务所做报告。　　2.炒单频繁，难以实施审计程序。　　炒单是指中介机构或具有一定业务关系网的中介人员将其承揽的业务多次转手，高进低出，恶意压价以最低价寻找某一会计师事务所出具报告。“炒单”人员有三种：一是中介机构，他们在为投资人或委托人实施一条龙服务业务中，为获取非法*5的巨额代理费收入，将设立验资、变更验资、工商年检审计等会计业务承揽手中，高进低出或转手给他人寻找更低价，盘剥会计师事务所的经济收入；二是会计师事务所跳槽业务人员或“三无”人员，即无工作单位和办公地址，无任何有效证件和营业执照，无纳税意识的自由职业人士到处承揽业务，高进低出，只要能有手续费都进行炒单；三是为谋取第二份收入的第二职业人员，主要是会计师事务所内部人员出卖所里利益，私下承接会计业务，恶意压价转给某一会计师事务所做报告，从中牟利。其共同特点是：(I)高进低出，牟取非法所得；(2)转手业务不留任何痕迹，不签字盖章，如出现法律责任，均由出报告的会计师事务所负责；(3)炒单人员以各种借口不让注册会计师到被审验单位、投资单位或其他相关单位进行实地调查、取证和审验，极大地限制了注册会计师现场搜集资料的审验程序；(4)自行提供虚假的一些不规范和不完善的所需资料。　　3.低价竞争求生存。　　设立验资、变更验资、工商年检审计等相关工商业务收入是中小型会计师事务所的重要收入来源。但许多中介机构、中介人员承揽了设立验资、变更验资、工商年检审计等业务，为牟取更大的巨额代理费收入，采用“货卖三家”的方法，询价多家会计师事务所并恶意压价。中小型会计师事务所为了求生存，任由中介机构摆布以最低价成交，只能降低审计标准，委屈求存。　　4.一些会计师事务所为“炒单”人员控制，社会声誉、诚信降低。　　目前有极少数中小型会计师事务所由“炒单”人员操纵，包发注册会计师等执业人员工资，牟取大量的剩余价值；炒单人员负责承揽业务，事务所提供执业资格、盖章，所得收入分成，炒单人员得大头，会计师事务所得小头；由炒单人员把报告打印好直接找会计师事务所盖章，事务所只收取少量固定的盖章费。此外，还有一些“炒单”人员认为“买所能赚更多钱”。他们既不懂会计知识，又没有会计技术职称，也没有执业资格，他们买下会计师事务所的所有权后急功近利、急于发财，没有风险意识，不怕风险；没有法规知识，不讲审验、审计程序，不搜集任何资料，简化一切手续等手段来承揽大量验资、工商年检等审计业务。不讲审计程序和质盈，严重损坏了会计师事务所的声誉，降低了注册会计师行业的社会形象。　　对策　　上述现象的存在，扰乱了会计市场，给注册会计师事业带来极大危害，必须尽快根除。笔者认为，当前可采取以下对策：　　1.动员各方力量，整顿中介市场，治理经济秩序，改善注册会计师的社会环境。　　政府监管部门要切实将职能转变到经济调控、市场监督、社会管理和公共服务上来，下大力气、动真格整顿中介市场。具体来讲：　　一是整顿中介市场，清理、铲除“三无”人员，消除中介市场的混乱现象。　　二是治理整顿中介机构经济秩序，严格经营范围。对超出经营范围的中介机构进行教育，情节严重的建议有关监管部门，给予行政处罚，屡教不改者予以整顿取缔；对中介机构超出经营范围的商业广告，媒介部门要从严审查不予刊登；促使中介机构，达到依法经营，不越位、错位经营，不牟取不正当收入。　　三是加强会计师事务所的治理整顿，对于不讲审计质量，接受中介人员委托的业务，卖牌子、章子、挂牌的会计师事务所，建议有关监管部门予以取缔；对恶意降低执业收费等手段争揽审计业务的会计师事务所应采取谈话提醒、通报批评和建立会计师事务所不良行为的档案并予以普示，情节严重的建议有关监管部门给予行政处罚。　　四是会计师事务所应内部治理整顿，不准会计师事务所里的在职人员谋取第二职业收入，一经发现不良行为，对于注册会计师除批评教育外，还应进入不良行为档案记录，给予警示，情节严重、影响极坏的，建议有关监管部门取消执业资格；对于非执业人员轻者批评教育，重者取消会员资格并在媒体上曝光披露。　　只有政府监管部门加强中介机构的治理整顿和日常监管工作，才能消除中介市场混乱现象，注册会计师市场才能得到健康、良性的发展.　　2.充分发挥注册会计师协会的监督、管理和服务作用。　　注册会计师协会是注册会计师组成的社会团体，应为注册会计师和会计师事务所服务，监督注册会计师和会计师事务所的执业质量、职业道德，依法进行行业自律管理，协调行业内、外部关系，维护注册会计师和会计师事务所的合法权益，促进注册会计师事业的发展。　　为此，要强化行业自律运行机制和行业协会监督与服务机制。要加强行业诚信建设，建立健全注册会计师和会计师事务所的诚信档案，建立注册会计师和会计师事务所不良行为、失信与处罚记录及披露制度，使诚信建设的注册会计师与事务所受到社会的信任和尊重，失信的注册会计师与事务所要受到市场的惩罚；并把诚信档案与资格管理结合起来，把诚信档案作为业务考核和资格管理的重要依据。行业协会在加强监督管理的同时，也要搞好服务，如深入中小型会计师事务所调查研究，关心中小型会计师事务所的生存与发展问题，切实帮助困难中小型率务所的生存和发展，在税收、行政管理以及法律上创造宽松的外部环境，开放会计市场，扩大会计服务的市场范围和市场需求，积极引导会计服务需求，努力推进会计服务的社会化进程，使之成为中小型会计师事务所排扰解难的娘家。行业协会还要开展多层次、多形式的业务培训。针对中小型会计师事务所实际情况抓好针对性业务培训与经验交流，使中小型会计师事务所在经营理念、法律责任、综合管理、质量与风险控制、人力资源管理、管理咨询业务的开拓能力与水平上一个新台阶，适应市场变化，使他们走上良性健康的发展之路。　　同时，要加强行业诚信建设，树立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账“的行业理念。加强教育，树立以人为本，教育员工树立以所为家的主人翁的思想，不谋取第二职业收入；树立团结、创业、求实、进取拼搏的精神；加强业务承接监控，不违反收费规定，不搞急功近利，不搞短期行为；不断加强法律法规的学习，提高法制意识，强化法律观念；同时要不断提升执业水平和执业质里，降低职业风险；健全内部质量控制制度，建立质量奖惩机制，切实搞好三级复核、从严把关、规范执业的工作，搞好工作底稿的搜集、整理分析，不断完善基础工作。　　3.事务所要明确服务方向，强化市场意识，不断拓宽业务渠道。　　中小事务所必须树立为社会主义市场经济服务的观念，遵守市场经济规律，依法经营、依法执业；要注重市场加强员工的业务知识培训及职业道德教育，中小率务所的员工不仅精通会计专业知识，而且需要熟悉与客户经营有关的专业知识，为客户排忧映难，热情周到的服务，帮助企业解决经营活动中的实际问题，弥补企业在知识、信息、技术等方面的不足，才能旅得广泛的客户；运用先进的技术手段，建立中小事务所的信息平台，不断加强横向联系，经常与有关中介机构进行沟通、交流和合作，实现资源共享、信息互通、人才互补、收益双燕。同时要积极分析和寻找新业务渠道，逐步拓展业务范围，不断拓展业务空间、不断拓宽会计服务社会化的市场大门。要经常走访客户、征求意见、加强业务联系；还要强化质量控制制度，积极争取监管部门的支持和指导，纠正错误、降低风险、提高社会声誉、赢得市场。(作者单位：湖北伟业会计师事务所)