“Ｔ”账户计提坏账准备浅析来源：《财会通讯》作者：郦小芳日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。在备抵法核算的情况下，企业作如下账务处理：按期计提坏账准备时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；企业发生坏账损失时，应作如下处理，借记“坏账准备”，贷记“应收账款——××公司”；若已确认的坏账收回时，先作确认坏账的相反处理，再作收款分录，具体如下：(1)冲销坏账确认分录，借记“应收账款——××公司”，贷记“坏账准备”；(2)收款分录，借记“银行存款”等，贷记“应收账款——××公司”。笔者认为，坏账核算的账务处理问题，关键是坏账准备金的计提。为此，笔者将“T”字型账户引入到坏账准备的账务处理中，利用“坏账准备”的性质(由于该账户属应收账款的备抵账户，故其金额发生情况与一般资产类账户刚好相反，表现为借方反映金额增加，贷方反映金额减少)，将其所发生的金额及时记入“T”字型账户的借方或贷方，并设本期实际应计提的坏账准备金为未知数x，视为本期贷方发生额，以期末应保留的坏账准备金余额作为结果，然后按照“期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额：期末贷方余额”的等式，计算出未知数X。若X为正，则说明本期应补提坏账准备金，此时应借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；若X为负数，说明本期应冲减坏账准备金，并做相反的会计分录，借记“坏账准备”，贷记“管理费用”；若x为零，则不作处理。企业估计坏账损失方法主要有四种：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。现以余额百分比法为例，具体说明如下：　　[例]某企业坏账核算采用备抵法，2000年“坏账准备”余额为贷方4000元，2001年确认坏账损失8000元，系应收A公司账款5000元已逾3年，屡催无效，断定无法收回；B公司破产，以其破产财产清偿后，剩余3000元无法偿还，年末应收账款余额为200万元，2002年，因A公司经营形势好转，将欠款5000元如数归还，企业收款后即存入银行，当年未发生坏账，年末应收账款余额为100万元，2003年，转账收到以前年度已确认为坏账的C公司欠款1500元，该年度未发生其他坏账，年末应收账款余额为150万元，该企业坏账准备金计提比例为应收账款余额的3‰，根据上述资料，该企业的会计处理如下：　　(1)2001年，确认坏账时　　借：坏账准备8000　　贷：应收账款——A公司　　5000　　B公司　　3000　　将坏账准备的发生额登记在“T”账户上。　　年末应保留的坏账准备=2000000×3‰=6000(元)　　则有：4000+X1－8000=6000X1=10000>0，应计提坏账准备　　借：管理费用　　10000　　贷：坏账准备　　10000　　(2)2002年，收回已确认的坏账　　首先，冲销确认分录　　借：应收账　　A公司　　5000　　贷：坏账准备　　5000　　其次，编制收款分录　　借：银行存款　　5000　　贷：应收账款——A公司　　5000　　年末应保留的坏账准备=1000000×3％o=3000(元)　　则有：6000+5000+X2=3000　　X2－8000　　借：坏账准备8000　　贷：管理费用8000　　(3)2003年，坏账收回时　　借：应收账款——C公司　　1500　　贷：坏账准备　　1500　　借：银行存款　　1500　　贷：应收账款——C公司　　1500　　年末应保留的坏账准备金=1500000×3‰=4500(元)　　则有：3000+1500+X3=4500　　X3=0，说明本期坏账准备的余额，刚好等于本期末应保留的坏账准备金，故不作账务处理。　　从上述处理可以看出，利用“T”字型账户核算坏账损失，能清楚地反映各期“坏账准备”的实际发生情况；根据账户结构的金额等式，将“坏账准备”的发生额、期末余额代入等式，计算每期末实际应计提的坏账准备金，也比较直观。同时，“坏账准备”、“T”字型账户的设立，避免了坏账损失核算年限较长时导致解题思路模糊的可能，保证了核算结果的准确性。