中法会计标准国际趋同路径选择的比较分析来源：中国注册会计师作者：邵毅平 朱胜日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　法国是实行有计划市场经济的大陆法系国家，与英美等国相比，法国与我国的会计环境更为接近。就会计领域而言，法国的经验和教训有更值得我国借鉴的一面，本文拟就此作些比较分析。　　一、法国会计标准的一般情况　　(一)法国会计标准的特点　　在发达国家中，法国作为大陆法系的典型代表，实行的是有计划的资本主义市场经济体制，其计划性在西方是最强的。法国国有经济在国民经济中占有重要地位，政府对国民经济实行强有力的干预，资本市场相对不发达，与英美相比，法国会计环境与我国更为接近，法国会计标准的特点具体体现在如下几方面:　　1.统一管理。在法国，对会计的管理主要是由国家通过制定统一的会计总方案来实现标准化。这种单一模式的会计管理对会计准则制定的目标、会计准则的作用产生诸多方面的影响。如财务报告的主要目标是作为法律证据或计算税收的依据。在资本市场不发达、国际竞争不多的情况下，会计的统一管理与保证会计的灵活性、创造性之间的矛盾不大。但随着经济全球一体化进程的加快，对会计国际化的要求也日益迫切，在这种背景下再固守统一的会计规章制度，将不利于企业参与国际市场竞争。　　2.会计标准化理论基础不足。法国会计没有概念框架，只是在会计总方案中零星提出了一些基木概念。由于没有概念框架的指导，法国会计标准显得没有内在的逻辑性和连贯性，在一定程度上也影响到会计制度及具体会计准则的质量。　　3.强调业主所有权。法国会计准则的制定是基于业主权理论，而不是主体理论，体现在会计等式上是“业主权益=资产—负债”，重点突出业主权益。　　4.会计标准法律化。在会计标准制定过程中，法律尤其是税法成为会计标准制定的出发点，着重突出国家是会计信息的主要需求者，而投资者的信息需求没有给予应有的重视。　　(二)法国会计标准国际趋同的路径选择　　法国是欧盟的主要倡导国之一，因此，用于协调欧盟国家会计实务的欧共体指令已经成为其国内法律。欧盟宣布采用国际会计准则，法国作为其重要的成员国之一，就意味着法国会计标准也要与国际会计准则相协调。但是，由于税法对法国会计原则的重大影响，法国会计标准向国际会计准则趋同的步伐相当缓慢。目前，全国审计师协会(CNCC)和注册会计师协会(OECCA)作为国际会计准则委员会的成员参与会计的国际化协调工作，负责对国际会计准则委员会制定的文件做出法语解释。表面上看法国议会和*6权力机关对法国会计准则和国际会计准则的协调似乎不感兴趣。而事实上，法国推行的是有法国特色的会计国际趋同，对将本国会计标准向国际会计准则单方面靠拢并不热衷，转而采用企业会计与合并会计相分离的方法，为不同类型和不同规模的企业分别制定了适应上市公司、中小型企业和跨国公司的会计规则。在企业会计方面，要求企业严格执行《商法》、《公司法》中的有关规定，符合税务和会计高度一致的原则。跨国公司可按照合并会计的规定，按照国际会计准则编制会计报告，以更好地满足国内外投资者的信息需求。　　法国的会计模式演变正是沿着上述思路，也就是通过公司会计与合并会计脱钩，来解决保持本国的会计模式和满足大公司跨国经营融资的需求。随着证券市场的开放，近几年，已有约30家法国上市公司公布了与国际会计准则要求相一致的合并报表数据，在财务报表附注中的披露方面甚至与美国的公认会计原则相协调。会计标准化委员会(CRC)也开始要求在外国证券交易所上市的法国公司，应按照国际会计准则或者上市国的会计准则编制财务报表。同时，CNCC也进行了改组，将原来的执行办公室改造成一个受国际会计准则委员会承认的、以发布解释条文为目的的紧急委员会，并下设国际会计准则部。这些迹象表明，伴随粉资本的全球流动和对国外资本的需求，法国政府对国际会计趋同的态度正在逐渐升温。　　二、中法会计标准国际趋同的比较分析　　从法国会计规范的改革中可以看到，会计国际化不仅是中国会计面临的问题，即使在西方发达国家，一国的会计也同样受到会计国际化的挑战，法国亦是如此。当然各国改革具有不同的内容或侧重。英国由于其发达的金融市场和强大的民间会计职业团体，对会计的管理主要是由金融市场和会计职业界承担的。而法国则正好相反，法国是以政府及官僚机构健全而著称，对会计的规范详细又刻板。但是进入20世纪80年代以后，由于经济全球化和金融市场发展的加快，客观上要求企业提高管理水平，增加灵活性，同时也促使国家放松管制以适应新的市场条件。所以法国在会计标准化管理的改革中重点是机构调整和实现合并财务报表与国际会计准则。C.W.Nobes(2000)曾经对各种会计模式作过分类，他发现实际上在众多的会计模式中*2有特性的就是英美模式和法德模式，而其它的都只不过是与它们相似或接近。法国会计模式的特点在于它是发达的市场经济制度和国家干预相结合的产物，它同时是适应现代企业管理和国家宏观控制的工具。但是在国际化的潮流中法国会计受到了英美模式的影响和冲击。为了实现国际趋同，法国不得不对本国的会计标准进行调整，但同时它也在极力保持其法国特色，特别是国家管理会计的特色，以期对世界会计提供借鉴和扩大法国的影响。　　我国会计和法国会计之间存在粉很多相似之处。法国会计标准国际趋同的经验和做法与我国会计准则国际趋同的现实选择有许多相似之处。　　1.法国的会计标准国际趋同，体现出“帕累托”改进的特征，就是在不损害法国利益的基础上，不拘泥于形式，进行分步式变革，在充分享受国际化带来的好处的同时，规避了国际化所带来的负担。因为不同类型的企业尤其是不同规模的企业所处的经济环境极大的不同，他们编制会计报表的目的也存在着巨大的差异。对于一个跨国公司或全国性的上市公司，财务会计工作的主要目标就是向现有的及潜在的投资者提供决策有用的会计信息;而对一个小企业而言，编制会计报表的目的可能主要是为了计算应纳税额，或向企业主提供信息。这些不同的会计工作目标应当在会计规范中得到体现。尤其是随着全球经济一体化的加深，不同国籍的跨国公司之间的差异比起它们和本国的中小企业之间的不同要小得多。正是基于此原因，有些学者提出了建立一个全球统一的会计模式(比如国际会计准则)用于跨国上市公司，而各国则为其中小企业制定特定的会计准则制度。为了满足不同类型和不同规模的企业编制财务报告的目的，法国采用了企业会计与合并会计相分离的方法。对于投资者来说，合并报表更具有信息最，编制合并会计时的灵活立场使法国大企业能更好地满足法国国内外投资者的信息需求。而公司会计实行单一的法国会计制度有利于保证企业之间的信息可比性，便于国家宏观统计工作。我国目前的现实选择与此类似，即为不同类型的公司制定不同的会计规范。如小型企业实行小企业会计制度，上市公司于2007年1月1日起执行新会计准则而不再执行企业会计制度，介于两者之间的企业可以参照会计准则执行，也可以执行企业会计制度。从中可以看出，中国在国际趋同的步伐中与法国的思路应该是一样的，既顺应国际趋同的大势，也适应各自国家经济发展阶段和管理体制的要求。　　2.法国会计改革中税务会计与财务会计高度一致尚未发生变化，这有利于减轻中小企业的工作负担。这一点与我国1994年以前的做法相同，即曾在相当长的一段时期内实行财务与税务一体化。但1994年以后的会计改革明确提出实行国际通行的税务与会计相分离的做法，要求所有企业采用税务与会计相分离的做法。这一点上可借鉴法国的做法。法国的会计环境与我国相似，存在众多的中小型企业，其做法是跨国公司按国际惯例采用分离的做法，而对国内的中小型企业实行统一的做法，以降低企业的成本。我国中小型企业按照分离的做法负担普遍比较重。这种“一刀切”的做法相比于法国来看是有缺陷的。建议允许实行小企业会计制度的企业可以实行财务会计与税务会计一体化。　　3.法国会计改革中的另一个可取之处是会计标准制定和修订过程中强调各个有关社会阶层的参与，尤其是会计职业界和企业界的参与。这种工作方式非常有利于社会各界对所制定会计标准的认同，便于随后的推行。经过几十年的发展，我国注册会计师队伍的规模和质量都有了一定水平，从该队伍中吸收固定成员直接参与会计标准的制定和修订过程，可大大提高工作质量和效率以及会计标准的有效性。(作者单位:浙江财经学院会计学院)