英国特许会计师行业监管体制发展的经验及启示

英国特许会计师行业监管体制发展的经验及启示来源：中国注册会计师作者：李柏生日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　经验　　1.高度自律是英国特许会计师行业监管体制成熟的标志　　会计师行业专业性强的特点决定了其应实行高度自律的监管体制。因为自律管理是管理者的自身需要，容易调动管理者的主动性和积极性；而非自律方式管理专业性强的行业容易导致社会和政府难以承受的低效率、高成本。英国特许会计师行业正是靠高度自律的体制赢得了较高的社会和国际声誉。在英国特许会计师行业监管体制中，“法律规范”和“政府监督”起到的是从宏观上规范和监督国内市场的作用，以防市场失灵。而大量的日常行业监管工作则是交给行业协会自律进行的。如资格考试、会员注册、后续教育、业务检查和会员训诫等。　　2.不断的改革创新使英国特许会计师行业监管体制始终处于优势地位　　英国特许会计师行业100多年的发展史是不断改革和创新的历史，其行业监管体制也不断处于改革和创新之中。比如：不断在修改公司法时改进对特许会计师的规范；在最近20多年中，为防范自律失灵，政府不断调整监督方式和途径；在自律管理中引入独立惩戒、永久禁入和上诉复议制度等。特别是新近又建立了“有效、独立和透明”的监管体系。正如英国贸工部主管部长所说：“英国经过系列化的报告、复查而建立的精致有效的监管体制，从一定程度上有理由说我们的(特许会计师)实务处于世界的前沿。”　　3.英国特许会计师行业的监管体制及其改革是公司治理制度及其改革的重要部分　　英国特许会计师产生的动因是企业所有权与经营权的分离。最初是特许会计师接受所有者的聘请，利用自己的专业知识对经营者编制的会计报表进行独立审计并对会计报表的质量发表专业意见。相应的行业管理体制和改革的目标是保证特许会计师独立于经营者，并利用审计准则来规范审计行为、提高审计效率。公司治理制度的不断改革，特别是上市公司将所有权与经营权的分离推到了极限：所有者和潜在的所有者在市场上将投资与投机结合在一起，当他们用脚投票时，经营者开始进行内部人控制，他们代表所有者聘请“独立”的特许会计师。20世纪80年代末90年代初，当因公司治理制度变化而导致市场、自律失灵时，政府从维护公众利益的角度，对英国的公司治理制度进行调查和复核。在美国安然崩溃不久，贸工部长和财政大巨开始了联合复核，复核的目的是为建立有世界声誉的公司治理结构。作为这些调查和复核的结果，在对公司制度进行改革的同时，特许会计师管理体制作为公司治理的一个重要环节，也相应进行了重大改革。如设立会计基金会和“独立监管人”等。　　4.积极探索政府监督与行业自律管理的有效结合形式　　英国特许会计师行业是以高度自律而著称的。自由市场主义对特许会计师行业监管体制影响很深。比如会计师事务所和自律性行业协会可以根据市场需要自由设立.目前英国除了六大特许会计师协会外，还有其他一些会计师协会。当企业制度的变化使得特许会计师的审计等业务的独立性受到怀疑时，政府就会从宏观监督的角度要求建立统一、独立的行业监管体制。由会计团体建议而设立的会计基金会监管体制虽然比以前各协会自己监管的体制在统一性和独立性方面都有所进步，但因会计基金会完全由会计团体主导，其独立性仍然受到社会公众的怀疑，而且政府监督的职能也很难落到实处。2004年开始的新的财务报告理事会(FRC)监管体制虽然在运作成本和效率方面还有一些质疑，但其从形式上和理念上，都应该说是对政府监督与行业自律管理相结合的有益探索。新FRC监管体制解决了传统自律管理体制存在的角色冲突和形式上的独立性问题。从行业角度看，“独立监管人”可以视为对于政府行为的分权和制衡，但政府可以通过强化其影响达到间接巩固对行业和市场的管制.因此，“独立监管人”以维护社会公众利益为出发点，考虑了会计职业专业性强的特点，在满足会计团体高度自律管理需要的同时强调了政府的有效监督。一些启示　　英国特许会计师行业及其监管体制发展的历史和现存的政治、经济基础与我们的情况相距甚远，因此我们不能盲目照搬其经验。但是，作为同样是为市场经济服务的注册会计师行业，也存在共性。用英国特许会计师行业监管体制及其改革的经验来分析我国注册会计师行业监管体制存在的问题，可以为我们找到解决问题的方法提供思路。　　1.关于行业法律问题　　在英国特许会计师行业监管体制中，无论是皇家特许还是法律规范，它们都有进行修改和补充的可操作的程序。比如皇家特许，如果三分之二或以上有投票权的会员投票通过，并经相关委员会批准，修改和补充的内容就可以生效.女王的签署现在只是一种形式。近年英国特许会计师行业的改革也是不断按立法程序在修改和补充公司法中进行。可见，法律修改是注册会计师行业体制改革的一部分。我们应该不断地根据变化了的情况按中国的立法程序对注册会计师法或公司法等进行修改和补充，以解决法律滞后的问题。　　另外，英国对特许会计师行业实行规范和管理的基本上是一部法律(公司法)和一个部门(贸工部)。从法律规范的角度看，宏观管理的架构相对清晰明确，几乎不存在法律条款矛盾和政府部门职责不清的间题。在加入世贸组织以后，我们也在按国家的部署对法规条款进行清理和对政府部门的职能进行归位。因此，有理由相信，相关行业法律问题会逐步得到解决。　　2.关于政府部门行为问题　　当英国的公司制度发展到两权分离时，产生了所有者与经营者之间的专业中介—特许会计师；当市场失灵而引至政府干预，或者政府从维护社会公众利益(利益相关者)出发需要对市场进行调控时，特许会计师同时也是公司与政府间的专业中介。作为专业中介的特许会计师，当其独立性受到质疑时，公司治理制度就需要改革。英国特许会计师行业的管理体制及其改革的经验是，英国特许会计师行业是英国公司治理的一个环节，其管理体制改革是与公司治理制度的改革分不开的。　　英国是以私人公司为主导的市场经济，私人公司对政府部门容易“敬而远之”。而政府部门为了保持廉洁，有关法律也要求其与公司保持一臂之距。因此，为了有效调控市场必需大力发展中介机构，这就是为什么像特许会计师一样的专业中介、独立机构相当发达和成熟的原因。　　我国是以国有和国有控股公司为主导的市场经济。在法制不十分健全、专业性中介机构不十分成熟的情况下，公司对政府部门是“烦而近之”。而政府部门也习惯于直接插手公司的内部管理。在这种环境下，要有效建立我国的注册会计师行业管理体制，应对公司治理制度有一个全面的安排。在大力推动专业性中介机构发展、不断健全法制的同时，政府部门要主动退出对市场的直接管理和对公司、企业内部事务的直接干涉。(作者单位：广东省注册会计师协会)