建设有效内部会计控制的分析来源：陕西省注册会师协会会刊作者：李宜军 王琪日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　《会计法》以建立完善的会计监督体系作为会计立法的重要指导思想，规定了单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。对单位内部会计监督而言，关键是建立健全和完善有效的内部会计控制制度，增强会计监督在经济监督体系中的作用，提高单位内部会计控制质量，促进会计信息真实、完整和可靠。　　一、内部会计控制制度的作用　　内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是财务管理的重要内容，是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物，其目标是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。近年来，内部会计控制功能已大大拓展，意义也更加广泛，内部会计控制建设目标得到进一步强化，这种目标突出反映在内控的效率和效果（绩效目标）；财务管理信息的可靠性、完整性和及时性(信息目标)；符合法律和管理要求目标(合规目标)等三个方面。其主要作用在于：一是有助于实现企业价值*5化的经营目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证财务信息和会计资料的真实性和完整性；四是建立有效的风险控制和风险防范体系；五是保证企业内部财务活动的合法性。　　二、内部会计控制存在的不足　　目前，各企业为了实现价值*5化，保证资产的安全性和制度的有效性、执行力，制定了一定内部会计控制制度，也形成了一定的内部会计控制体系，对有效防范内部风险、防止各类案件和事故的发生起到了积极作用。但也必须看到企业在内部会计控制制度建设方面仍有待完善，制度建设存在一定的隐患，制度落实也存在漏洞。　　1、管理理念与经济发展不相适应　　随着市场经济的不断深入，经济结构呈现出多元化、复杂性，投资主体更是纵横交错，你中有我，我中有你，筹融资方式的多样性为企业快速发展提供了充分的资金来源。然而，企业管理理念还不能完全适应这种变化，在内部会计控制管理上具体表现为“五多五少”现象：一是抓硬件发展多，抓软件建设少；二是会议讲得多，具体落实少；三是事后查处多，事前防范少；四是文件印发得多，具体落实少；五是好人主义者多，敢抓敢管者少。这种现象的存在，使企业内部会计控制制度建设形同虚设，职务违规时有发生，严重影响企业资金、资产的使用效益。　　2、内部会计控制机制不健全，制度落实不到位　　一是职责不明，牵制乏力。各部门、各岗位之间自成体系、各自为政，缺乏必要的制约和监督机制。二是有章不循、违章操作。从对有些现行制度分析中可以看到很多内部会计控制制度是健全的，问题在于一些制度没有真正得到贯彻落实，由于人为地减少控制和逆程序操作，致使内部会计控制机制变形，失去应有的刚性。三是内部会计控制制度不适应新业务发展的需要。原有的监督制约机制不适应新业务的需要，相应的会计电子化内控措施没配套，形成“内控”领域的“真空”，以致高科技作案时有发生。四是职能监督作用弱化。管理岗人员缺位、职责游离，使监督制度本身形同虚设，监督机构也缺乏独立性、超脱性和权威性，监督难以达到实际效果。　　三、强化有效内部会计控制建设的建议　　加强内部会计控制，防范案件发生，从根本上说就是要进一步端正思想，树立“内控优先、审慎经营”的理念，纠正片面追求业务发展的倾向，正确处理短期效益与长期效益的关系、经营效益与社会效益的关系、局部与全局的关系、竞争与规范的关系、改革创新与防范风险的关系。　　1、坚持以人为本，加强内部会计控制管理文化建设　　内控管理文化包括员工的风险观、风险内部控制意识和风险管理职业道德等，这些内容决定了企业在内部控制上的价值取向、行为规范和道德水准。一切工作都是由人来完成的，人是决定性的因素，是内控防范工作的主体和源头。为此，要突出以人为本，把思想教育放在首位，通过扎扎实实组织开展一系列教育活动，夯实全体员工的思想基础，消除各种引发案件的主观动机。进一步提高管理层和全体员工对加强内部控制建设的重要性、迫切性的认识，有针对性地开展政治思想工作和职业道德教育，提高员工思想业务素质和职业道德水平，树立正确的世界观、价值观、权力观。以典型案件为反面教材，透彻分析案发原因，吸取案件教训，提高员工拒腐防变的能力，培育良好的内部文化和内部控制环境。　　2、密切配合，构建立体型的内控管理风险防范体系　　立体型风险防范体系，就是指财务监督、审计监督、监察监督，内部监督与外部监督、群众监督和舆论监督，教育与法规全方位协调配合的防御体系。具体讲是“四个结合”：一是财务部门和监督部门联合共建，财务部门必须借助纪委、监察、审计等力量，对重大资金投向，实行事前审计、监察全程监控，财务总体把关、绩效评估；对有疑点的单位或个人，财务提供情况，监察协调。同时，通过廉政教育，依法治企等形式引导全体员工在法律约束下规范参与经济活动。二是依靠外部监管部门与企业自我监控相结合。在认真做好内控管理防范的前提下，自觉接受外部监管部门的监督和管理。三是依靠经济手段与法律相结合，把经济手段与法律手段结合起来，做到依法办企、依法管理、科学决策。四是依靠机关管理与依靠基层管理相结合。充分调动机关和基层两个积极性，既要加强对基层的检查监督，又要做好机关各部门自身的自律监管。只有上下配合，形成互动，才能真正调动全体员工强化内控管理的主观能动性，才能把内部会计控制建设真正落到实处。　　四、保证内部会计控制制度有效执行的主要措施　　1、严格执行各项规章制度，确保资金的安全运行　　内部会计控制要求各项业务制定全面系统的政策、制度和程序，并在一定范围内保持统一的业务标准和操作要求。规范业务操作，严格重要凭证和印章的管理，重要空白凭证和印章落实专人管理，做到“票、证、印”三分离，保证账账、账据、账款、账实、账表和内外账相符。同时，对现有制度要不断进行评估修订、补充和整合，将制度细化到岗、落实到人，一个岗位一个职责，一个职责一套制度，不放过一个风险点，不疏漏一个隐患点，避免业务上的失范和管理上的失控，确保各项制度在各环节、各层次得到贯彻执行。　　2、进一步理顺内部会计控制程序，强化各环节的内部控制　　要理顺内部会计控制各环节的关系，结合流程整合与再造，按业务流程的要求，对现有内部控制程序，做出相应的调整，建立健全岗位授权管理的制约机制，明确各个岗位的职责与权限，严禁越权从事活动。建立分级授权以及转授权制度，对报销、资金调度等财务权限实行适当限制。严格岗位控制，分散部门职责权力，把过去一个部门办的事分散到两个或多个部门办理，严格执行决策权、监督权、执行权的分离制度，实现职能间相互制约机制。加强会计控制，严格按照《会计法》的要求，严肃会计结算纪律，保证会计工作的独立性和财务会计信息的真实性。　　3、建立内部控制建设的监督和评价制度，强化监督检查　　健全监督制约机制，逐步建立内外结合、上下贯通、纵横交错，比较完备的监督网络和体系，可有效防止内控机制的缺陷。在内部会计控制建设过程中要切实做到有规划、有政策、有执行、有监督、有评价、有整改。在监督主体上，进一步加强与内部审计、监察等部门的配合，建立有效的信息交流和协查制度；在监督程序上，应实行事前、事中、事后全过程的监督，实行“关口前移”，建立业务管理和技术操作防范制度；在监督对象上，加大对重点部门、重点岗位、重点人员和薄弱环节制度执行情况的检查频率和力度。在监督内容上，由外在表面的督查向深层次问题督查方向转变，把稽核职能定位于高层次的职能监督，重点放在合规性稽核、风险稽核和对主要负责人的责任稽核三个方面，实现由查到防的转变。同时，针对部门自我约束不力，内控意识不强的现状，要强化监管职责，建立内部会计控制评价制度标准，加强监督和检查，促进企业不断完善内部控制。　　4、强化对内部会计控制执行情况的考核，建立有效的激励机制　　在制定内部会计控制制度时，要注意责、权、利的平衡，并且定期对内控制度的执行情况进行检查，考核内部会计控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现什么问题，查找为什么某项内控制度不能执行或不能完全执行的原因。对严格执行内部会计控制制度的要给予适度的奖励，对于违章违规的要坚决予以处罚，唯有做到压力与动力相结合，才能最终达到内控制度的目的。　　5、促进控制与创新相结合，提高内部会计控制制度的活力　　实施内部会计控制是为了保证企业各项管理活动健康发展，但控制自身没有资产再生的能力，它只为企业的持续发展导航，而保证企业持续发展的源泉是创新，管理创新，制度创新、工艺创新、生产创新。只有不断的创新，企业才能充满活力，才能提高产品质量和管理水平，提高市场竞争能力，适应社会不断发展的需求。因此，保持企业持续发展不仅要实施内部控制，更要促进创新。有活力的内部会计控制制度应是推动企业创新的制度。对创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实施全面的控制，防止在创新过程中产生舞弊行为。　　6、发挥内部审计机构的作用，促进内控制度更加完善　　内部审计是单位内设的经济服务部门，它是强化内部会计控制的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽查、评价内部会计控制制度是否完善和内部机构执行指定职能的效率，并有针对性的提出改进措施。它是对内部会计控制制度的再监督、再控制，促进企业不断完善内控制度，堵塞漏洞，做到防查结合，以防为主，从而达到标本兼治。　　7、引导内部会计控制适度外部化，提高内控制度的质量　　内部会计控制外部化是指采用外部控制程序在某些环节上替代内部控制，以达到对其特殊的控制效果的过程。既包括控制参与者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化，如CPA审计，财税检查等。将企业中适合外部控制的环节及部分内容转由外部控制来完成，不仅可以提高管理的专业化程度和管理效率，而且还促进内部控制质量的提高。