IRS：税收审计盯上高管额外福利

IRS：税收审计盯上高管额外福利来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　11月底，美国联邦税务局（IRS）局长迈克尔·埃弗森对媒体表示，2006财年（开始于2005年10月）税务部门将加强对公司高管人员及其他高收入者的审计，以使税款应收尽收。2005财年，IRS对公司高管及其他年收入超过10万美元的高收入者的稽查审计率达到了1.58％，即每63人审计1人，通过稽查审计挽回税收收入473亿美元，比上财年增加42亿美元。　　额外福利是审计重点　　IRS之所以盯上高管人员，是因为美国公司的高管人员除了工薪收入外，其他的应税收入来源很多，尤其是其享受的公司福利，名目繁多，容易逃税，所以IRS对高管人员税收审计的重点就是额外福利。　　据悉，美国公司特别是上市大公司高管人员的工资和福利待遇一般包括工薪、奖金、股票、股票期权、额外福利和养老金计划等几部分。根据联邦税法，工薪、奖金、股息收入等部分应列入个人所得税的税基。其中高管人员的股票、股票期权实际转让后，其获利部分应缴纳个人所得税，但若持有股票、股票期权的时间超过1年，则转让获利按低税率缴税。养老金收入属于延迟的收入，受益人满65周岁后支取，并将支取的养老金列入个人所得税税基。　　关于额外福利，IRS规定，对于偶尔发生、金额很小且在税法上允许忽略不计的，不作为工薪收入；若高管免费享受的额外福利属于本公司提供的服务，且这一服务属于“无附加成本服务”，即不为公司额外增加成本，也不减少公司收入，则这种福利不作为工薪收入；若高管购买本公司的产品或服务，其享受的优惠幅度低于税法规定的幅度，也不计入工薪收入。　　但除上述三种情况外，公司高管享受的额外福利还非常多，具有“名目繁多、项目隐蔽、确认困难、逃税普遍”的特点，不少项目还涉及金额较大，所以IRS认为，对额外福利的审计是对公司高管税收审计的关键。　　免费使用公司包厢要缴税　　对公司高管的额外福利进行审计，依据的主要是“公司高级管理人员稽查审计指南”。该指南颁布于2002年，列举了高管人员21种常见的额外福利项目，并逐项作出审计规定。　　免费使用公司包厢观看体育比赛或文艺演出。美国公司高管经常免费使用公司包厢观看体育比赛或文艺演出，若高管私人免费使用公司包厢观看比赛或演出的次数每年超过一次，则一次以上部分按公平市场价值计算总费用，并作为高管的工薪收入缴纳个人所得税和工薪税。对公司包租包厢的费用，仅允许按普通票价计算出的费用在公司所得税前列支。　　使用公司购买的各种俱乐部会员证（卡）。公司购买的俱乐部会员证（卡）包括社交、体育、娱乐、航空、酒店等方面，其费用支出自1994年起一律不允许在公司所得税前列支。但如果公司购买这些会员证作为给高管人员的额外福利，那么其费用则允许在所得税前全额列支，但同时必须把这些作为额外福利，计入高管人员的工薪收入，缴纳个人所得税和工薪税。　　私人使用公司信用卡。如果高管人员把公司信用卡用于私人（即非公务性）消费，则用公司信用卡支付的相应费用应作为高管的工薪收入而纳税。如果公司对高管人员使用公司信用卡没有严格区分私人消费与公务性消费，则高管用公司信用卡支付的所有费用应全部作为其工薪收入而缴税。　　在公司餐厅免费或打折就餐。很多美国公司为高管人员设有免费或打折的餐厅，餐厅所提供餐饮的公平市场价与高管人员实际付费间的差额应作为高管获得的一部分工薪收入，缴纳个人所得税和工薪税。但当高管人员就餐享受的待遇与公司普通员工无实质区别、公司餐厅设在员工工作地，而且公司餐厅的收入不低于餐厅的经营成本时，则不涉及高管人员的纳税问题。　　从公司得到的优惠贷款。一些非上市美国公司为其高管人员提供利率低于市场利率的优惠贷款，当优惠贷款额不低于1万美元时，则市场利息与实付利息间的差额应作为高管的收入，缴纳个人所得税和工薪税。贷款低于1万美元时，不涉及高管人员的纳税问题。　　以公司内部折扣价购买产品或服务。当折扣幅度高于税法规定的幅度时，则超出部分应作为高管人员的工薪收入而缴税。税法规定的折扣幅度为：购买产品的法定折扣幅度为正常销售该产品的毛利率。即当折扣价不低于成本价时，则高管得到的优惠不作为工薪收入，折扣价低于成本价时，则优惠价与成本价间的差额应作为高管的工薪收入而缴税。同时审计方法还规定，高管享受内部服务的折扣价不低于市场价的80%时，则高管得到的优惠不作为工薪收入，低于市场价的80%时，则其差额计入工薪收入。　　使用公司配备的公务车。其全部费用（包括公用和私用）允许在公司所得税前列支。其中公车私用部分，应以同类车市场租赁价格计算费用，并作为高管人员的工薪收入而纳税。另外，很多美国公司还为高管人员提供其他的交通福利，如上下班通勤车、公交车年票（或月、季票）、上班停车位等。高管人员享受这些福利若超过法定限额，则超出部分与个人实际付费间的差额，应作为其收入而纳税。2005年交通福利的法定限额为：通勤车和公共交通月票费合计每月105美元，上班停车位费每月200美元。　　此外，审计指南还对高管人员免费乘用公司公务飞机、享受公司提供的度假、使用公司付费的理财服务、公司为其配偶和子女提供的人寿保险等福利规定了审计方法，这些规定使IRS对公司高管额外福利的税收审计有章可循，而且规范、标准。　　加强审计减少逃税　　IRS研究估算，2005财年美国因各种形式的逃税损失的税收收入达2500亿美元，其中公司高管人员及其他高收入者以各种形式逃避纳税占很大比例。IRS早就向美国财政部提出要加大对高管人员的审计力度，财政部很支持，本财年对IRS的拨款增加到106.8亿美元，其中很大部分专门用于提高对高收入者的审计率。　　近两年，IRS的税收审计取得了较大成绩，对公司高管的审计率正逐年提高。如2004财年的审计率为1.25％，即每80人审计1人，2005财年则提高到每63人审计1人。埃弗森说，本财年审计有三个重点：公司高管人员及其他年收入超过10万美元者、存在大量现金交易的自雇者、非法避税方案。他说，加强审计的目的是增强公众对美国税制的信心，堵住税收缺口，做到应收尽收。他说：“每个人都不能指望因为自己富有就逃避纳税责任”。