英国税制(4)来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　（二）公司所得税　　英国公司所得税亦称“公司税”或“法人税”，是对法人实体的利润所得征收的税种。英国公司所得税的开征比个人所得税晚，1947年才开征。1947年前，英国公司利润包括在第四类所得之中，缴纳常年利润税。1947年英国在公司所得税以外，单独课征公司利润税。1965年英国税制改革时，废除了以往的所得税和利润税制度，创立了单一的公司所得税，并将资本所得纳入公司所得税的征税范围。进入20世纪80年代，英国政府为了刺激投资，促进经济增长，制订了一些税收优惠措施，降低了公司所得税的税负，并且对中小企业采取某些特殊政策，鼓励其发展。　　1、纳税人：　　在英国有住所的公司为居民公司；在英国无住所的公司为非居民公司。英国公司所得税的纳税人是所有居民公司和非居民公司。不仅包括所有按英国《公司法》登记的经济实体（公司），而且包括任何法人团体或非公司组织（如体育俱乐部、工会、居民协会等），但合伙企业、独资商人、慈善机构、同业公会和地方政权机构除外。对房屋建筑协会和人寿保险公司(LifeAssuranceCompanies)，则另有特殊规定。　　2、课税对象：　　英国对居民公司就其世界范围的利润收入征税；对非居民公司，仅就其分支机构或代理人在从事经营活动或在英国处理财产所取得的收入征税。英国税法规定，公司所得税的征税对象包括以各种名义和方式从事业务经营活动所取得的所得和资本利得。公司所得税的征税对象主要包括以下5类：　　（1）所得税中适用于公司税的一部分表和类的所得：　　主要包括：①D表第1类—经营利润。指居民公司从事任何事业所取得的利润，以及非居民公司在英国境内从事任何事业取得的利润。公司是以本会计期（最长为12个月）的利润为估税依据。如果公司的会计期大于12个月，则必须将该经营利润在两个会计期内进行合理分配。②D表第3类—利息。在会计期发生的利息应纳公司税。“发生”一词意谓着该利息已经实现并应记入公司账户上。银行支付给公司账户上的利息属于D表第3类所得，是应税毛收入。③其他表类收入。除E表和F表外，适用于公司税的其他表类和与所得税完全相同，只需要用“会计期”代替所得税中的“纳税年度”。例如，在任一会计期内A表的应税数额为该会计期“应取得的租金减去已支付的费用”。如果会计期大于12个月，D表第6类所得必须根据时间在两个会计期之间进行合理分配。按D表第4类和第5类计算的外国所得总额，也属于公司税的课税对象，但该所得在多个会计期间的分配方法将依据所得的不同来源而定。　　（2）非免税投资收入：　　这主要包括公司来自于英国其他公司的债券和贷款利息，以及特许权使用费等收入。由于在计算公司税的应税利润中，这类收入已经从支付公司的总利润中被扣减掉了。因此，对接受公司来说，它是一种税前利润，因而是“非免税的”。英国法律条文中并未使用“非免税投资收入”这一术语，只是实际中为了方便区分“免税投资收入”（见下面（5））之需要。　　（3）房屋建筑协会的利息：　　按规定，房屋建筑协会的利息被认为是已按所得税基本税率课税后的净收入（不包含在非免税投资收入之中）。在计算公司税时，应将取利的利息“返计还原”为房屋建筑协会的利息总额，但该认为已扣除的所得税额可用来抵免公司在本纳税年度的主体公司税义务。　　（4）应税利得：　　按照规定，应税利得应当计算交纳资本利得税，但是公司在本纳税年度实现的利得并不缴纳资本利得税，而是缴纳公司税。公司应税利得的计算方法与资本利得税的方法基本相同，即销售收入减去进货成本。　　（5）免税投资收入：　　它是指公司从英国其他居民公司取得的股息和其他分配收入。称这部分收入“免税”，是因为它是来自于英国其他居民公司已纳公司税的那部分利润。接受股息公司与个人不一样，它不能享受免税投资收入的税收抵免，因为该公司并没有支付所得税。但是，接受公司却可以用它们的免税投资收入来减少分配股息时应交纳的预付公司税。　　3、税率：　　英国公司所得税实行比例税率，税率一年一定。1994~1995年公司所得税的标准税率是33%，小公司的降低税率是25%。具体如下：　　每年应税利润(英镑)边际税率(%)平均税率(%)　　300000以下2525　　300000至5000003535~33　　1500001以上3333　　在2003年3月31日结束的纳税年度，公司所得税的标准税率是30%；对公司利润不超过30万英镑的，其税率为20%；对公司利润超过30万英镑不超过150万英镑的，税率相应增加；对非常小的公司，仍然适用10%的税率。　　4、应纳税所得额和应纳税额的计算：　　英国的公司所得税按照每个财政年度（由4月1日起至次年3月31日止）规定的税率征收，但公司所得税的应纳税所得额并不是根据财政年度确定，而是严格按照公司的事业年度的所得计算征收。通常每年4月以前，英国政府就会公布本财政年度的公司所得税税率。应税利润是计算公司所得税的基础，应税利润是以“会计利润”为基础，根据税法的规定经过调整后的利润，调整的主要问题是确定可扣除项目。会计利润减去可扣除项目后，即为应税利润（应税所得额），应税利润与税率的乘积即为应纳税额。　　5、征收方法：　　英国公司所得税一般按会计年度纳税。英国公司的会计年度可以超过12个月，超过12个月的部分，另算一个纳税周期。新成立的公司在成立后的*9个会计年度结束后9个月内纳税。过期未纳税征收9.5%的滞纳金，如缴纳的税款超过应纳税款，也按9.5%支付利息。　　征收方法——预付公司税：　　预付公司税是指当公司每次将其利润进行分配时，必须立即将分配收入的20/80（所得税低税率为20%时的比例）作为预付公司税缴入国库，到会计年度结束后，公司将本期内预付的公司税从其本年度应纳的公司税中减去，最后计算出实际应纳的公司税净额。公司最后应交纳的公司税净额称为主体公司税其计算公式为：　　主体公司税=应纳税额-预付公司税　　例如，某公司1998年3月31日财务年度结束时，有应税利润1500000英镑，在整个财务年度期间已发生了下列财务业务：　　①收到股息16000英镑，相应获得的税收抵免为：16000×1/4=4000英镑　　②支付股息24000英镑：相应地预付公司税（24000×1/4）=6000英镑　　这样，支付的预付公司税=6000-4000=2000英镑　　公司的应纳税额为465000英镑（即1500000英镑×31%）；本财务年度已预付公司税2000英镑，剩余的税款463000英镑（即465000英镑-2000英镑）为主体公司税，应于1999年1月1日付清。　　预付公司税并不是一独立税种，只是公司税的提前支付。实行预付公司税的目的，主要在于保证国家财政收入有经常的收入来源。因为英国大多数公司的财务年度都集中在3月31日和12月31日结束，若不实行该征收方法，则税款大多集中在这两个时期解缴，使财政收入很不平衡。　　此外，预付公司税的计算比例在各财务年度可能不同。