现行公司税制影响美国经济竞争力

现行公司税制影响美国经济竞争力来源：中国税务报作者：李华胜日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　美国财政部长保尔森在7月底召开的财政部税收会议上发表演讲时称，美国目前的公司税收体系过于复杂，很明显不在“最理想”状态，已影响到美国与其他国家的经济竞争力。现在的问题是，美国该采取何种税收体系才能*5限度创造就业和促进经济增长。参加当日会议的美国联邦储备委员会前主席格林斯潘更是直言不讳地说，美国现行公司税率明显高于其他许多工业国家，这已使美国企业利润和竞争力明显下降，美国需要降低公司税税率。　　美国公司税实行4个档次的超额累进税率　　美国公司税法规定，公司取得的收入扣除其经营费用后的余额为公司税应纳税所得额。经营费用包括工资、联邦和地方税收、折旧、利息及其他费用。在以后纳税年度亦可带来利润的资本性支出，如厂房和设备支出，应作为资本化支出以折旧、摊销或损耗扣除在一段时间内收回。如扣除额超过收入额，则出现净损失，其亏损额可追溯至上2个年度和结转至后20个年度，在其应纳税所得额中抵减。　　美国公司取得的境内、境外所得都应缴纳公司税。虽然美国现行公司税法规定，美国公司应就其源于境外分公司的所得缴纳公司税，然而如果境外分公司不以股息形式向总公司上缴收入，其境外所得可不缴纳公司税。但特定的被动所得，如有价证券所得，无论其是否汇入美国境内，均应缴纳公司税。在计算公司税应纳税额时，纳税人境外所得缴纳的国外税收予以抵免。除这些基本规定外，对特定种类的公司还给予全额或部分减免公司税的优惠政策。　　美国现行公司税税率实行4个档次的超额累进税率，即应纳税所得额在5万美元以下的部分，税率为15%；应纳税所得额在5.0001万~7.5万美元的部分，税率为25%；应纳税所得额在7.5001万~1000万美元的部分，税率为34%；应纳税所得额超过1000万美元的部分，税率为35%。　　美国现行的公司税制对资本利得没有设置单独的税率。因此，净资本利得的*6税率即为35%。资本损失超过资本利得部分不能扣减，但允许追溯至上3个年度或结转至后5个年度扣减。　　公司税纳税人特定生产活动所取得的收入可通过特殊扣除而实际适用较低的税率。在2007年、2008年和2009年纳税年度内，纳税人源于制造业、建筑业及其他特定经济活动的国内生产性所得的6%允许扣除，而从2010年起，该扣除将增至9%。　　窄税基决定了美国公司高税率　　美国现行的公司税税制中含有一系列特殊条款，规定了特定经济活动、行业和企业的税收减免。这些条款主要采取允许扣除项目、优惠税率、递延所得和税收抵免中的排他形式。其中一些条款（如允许小公司现金记账等）的目的是为了方便纳税人依法纳税，同时也便于税务机关对纳税人进行管理。还有一些条款则是美国国会为鼓励一些特定经济活动而专门制定的。这些优惠条款大幅缩小了公司税税基，为保证公司税税收收入，政府就相应地提高了公司税率。财政部一份报告显示，目前美国联邦和州累加的公司税税率高达39%，在世界上主要国家中仅低于日本（40%），位居第二位，大大高于其他工业化国家平均31%的水平。据估计，公司税制中规定的特定条款将公司税税基缩小了近25%，而如果排除这些条款加宽税基，美国公司税的*6税率可由35%降至27%。　　税收优惠扭曲了资本和市场的分配　　美国财政部7月下旬曾发布一份研究报告。该报告称美国现行公司税制度可能扭曲了市场以及资本的分配，导致资本在经济中的配置效率较低。其扭曲效应以及美国较高的公司税率影响了美国的全球竞争力。　　另外，税收优惠的基本效应是鼓励开展可从税收优惠中获利的经济活动。这实际上是一种对优惠政策的扩大，它以牺牲其他经济活动为代价，其价值损失可能会超过价值收获，减少了产品和服务的社会产出总价值。　　以装饰品行业为例。如果此行业没有投资税收优惠政策，那么投资者将获取和投资其他行业同样的税前收益率，假设为每年10%，投资者缴纳各项税收后，可获得假设7%的税后收益率。如果在该行业投资有税收优惠，那么10%的税收前收益率将会产生8%的税后收益率。因为其他投资行业只获取7%的税后收益率，投资资金将会从其他行业流入装饰品生产行业。实际上，这就是税收优惠的目的所在。装饰品行业规模的不断扩大将会减少在该行业投资的税前收益率，同时税后收益率也随之降低，当税后收益率降至7%时，投资者在装饰品行业的投资会戛然而止。当投资扩张停止后，装饰品行业投资会产生低于其他行业投资10%的税前收益率。假定装饰品行业投资的税前收益率降至8%，那么投资者就不会以10%的收益率去换取8%的收益率，因为他会净损失2%。这样，税收优惠既达不到政府的目的，也使市场结构发生了变化。　　税收优惠扭曲了市场和资本分配的同时，也增加了社会成本。因为为了不减少税收收入，政府势必增加其他税收以弥补税收优惠带来的收入损失，而新增税收又带来了扭曲。此外，纳税人会尽一切努力去获取税收优惠政策，此项游说费用对于社会来说是纯损失，因为其*10的效应就是将经济资源从一个群体转至另一群体。　　税收优惠还增加了税制的复杂性。为确保税收优惠准确实施，税务机关必然要制定相应的管理制度和管理办法。纳税人也要花时间和费用了解优惠政策。美国国内收入局也必须要动用人力、物力，监控和执行税收优惠政策。　　扩宽税基、降低税率阻力重重　　保尔森提出的降低税率建议赢得了与会者的赞同与支持。格林斯潘称，改变现行公司税税制的一个办法就是减少税收优惠，扩大税基，这也是1986年里根总统执政时所采取的措施。他说：“我们必须复兴1986年的税收制度，必须做两件事情，一是扩大税基，降低税率；二是采取政治措施使其保持不变。”　　然而，来自政治上的阻力使上述建议很难付诸实施，其中一个重要原因就是“婴儿潮”时期出生的美国人正逐步退休，政府在社会保障和医疗保险方面面临严峻的支出压力。　　保尔森在会议上发表讲话时说，关于如何改革美国公司税体系问题，他听到了许多好的意见和见解，大家对美国公司税制已阻碍美国的竞争力达成了共识。他表示，财政部将针对会议上提出的意见或建议进行讨论，制定具体的改革步骤和改革措施。他说，改革势在必行，只是时间问题。