澳大利亚对外国资本获利开出巨额税单来源：中国税务报作者：刘天峰　何爽日期：2009-12-17字号[ 大 中 小 ] 　　近日，澳大利亚税务机关向美国德克萨斯州太平洋投资集团（TPG）送出了高达6.28亿美元的纳税单。这一事件发生之后，澳大利亚的投资环境受到了外界的质疑，称该国的外商投资可能因此受到影响。　　征税缺少法律依据　　TPG是美国*5的私人股权投资公司之一。　　2006年6月，TPG动用约10亿美元的资金，从澳大利亚第二大零售商科尔斯迈尔公司手中收购了迈尔连锁百货公司。经过3年多的资本运作，在2009年11月，迈尔连锁百货的股份在证券市场上首次公开发行，TPG也借此售出其所持有的迈尔股份，获得净利润约14.6亿美元。　　如何对这一笔净利润征税？这是摆在澳大利亚税务机关面前的难题，也是关于巨额税单争议的核心所在。日前，澳大利亚税务机关还未明确回答这一问题。　　澳大利亚的现行税法于上个世纪40年代制定，当时“基金”并不普遍，还未在商业领域扮演重要角色。因此，对于投资基金所获利润的征税问题，该法并没有作出明确的规定。　　在2006年之前，澳大利亚对于持有上市公司股份不低于10%或持有任何未上市公司股份的外国投资者征收资本利得税。然而，除澳大利亚之外，世界上鲜有国家执行这样的政策。这不仅使得澳大利亚在与其他国家的双边税收条约谈判中处于被动地位，也使澳大利亚对外国投资的吸引力大大减弱。　　为了扭转这一不利局面，澳大利亚于2006年出台了《2006年税法修正法案》。该法案的生效使得在澳大利亚投资的外国企业可以免缴资本利得税，除非该企业投资房地产业的比例超过50%.　　如果澳大利亚税务机关将TPG出售迈尔公司股份获得的利润认定为资本利得，那么对此征税将造成税收执法行为和法定税收政策相冲突。由于迈尔公司所有的经营场所都是租赁的，不可能被认定为房地产企业，所以其应根据2006年的税法修正案得到资本利得税的豁免。　　对TPG征收资本利得税的方案不仅在国内法中没有依据，也违反了国际税法的一般规则。为了避免双重征税，一条重要的国际税法规则被普遍接受，即除非有例外情况，收入所得和资本利得应当由投资者的居住国征税。然而，TPG所募集的资金主要来自欧美的养老基金等机构。根据上述国际税法规则，即使要征税，也只能由这些机构的所在国征税，或者由TPG所在的美国征税，澳大利亚无税收管辖权。　　此外，对TPG征收所得税的方案也不能得到法律的支持。TPG获得利润的模式为：一个财团出卖其之前所收购的股份。无论从哪个角度来看，这都符合资本利得的特征。即使将TPG的利润认定为收入所得，而不是资本利得，根据上述国际税法的一般规则，澳大利亚也无权收税。　　“反避税”一招吃遍天下　　澳大利亚税务机关也许是从另外一个角度来寻求法律支持的。它认为TPG违反了税法中关于反避税的一般规定。TPG所持有的迈尔股份实际上是由一家荷兰公司持有，该荷兰公司又是一家卢森堡公司的子公司，而该卢森堡公司又是TPG在开曼群岛设立的子公司——TPG新桥迈尔公司的子公司。澳大利亚税务机关认为，通过这一系列复杂的股权结构，TPG可在某种程度上实现完全避税。　　然而，这样的法律支持可能是微弱的。2009年11月25日，澳大利亚金融部长林赛。坦纳在一个演讲中如是说，即使是澳大利亚的主权财富基金——未来基金，也通过住所地为开曼群岛的基金进行投资，“而考虑到产业的结构和国际税法的复杂性，这是一种普遍的做法，常常是难以避免的”。　　2009年11月11日，在迈尔股份首次公开发行两周之后，澳大利亚税务机关就这一税收争议启动了司法程序，向法院申请冻结TPG的本地账户并获得批准。然而，税务机关却发现该账户中的资金早已被转出澳大利亚。根据当地报纸报道，没有任何证据表明TPG试图逃避支付税款，或对税务机关的行动事先知情，税务机关也没有提出任何犯罪指控。　　而另外一方面，TPG显示出积极合作的姿态。TPG随即发表声明称：“正如我们在过去所做的一样，我们将全力配合税务机关的调查行动。”TPG的一位新闻发言人也表示：“TPG坚信，在对迈尔进行投资的问题上，我们履行了自身在澳大利亚的所有税收义务，并且TPG在任何时候都遵守澳大利亚的税法，未来也会继续这么做。”　　与此同时，为了更好地解决这一税制问题，澳大利亚政府派出财政部秘书长肯。亨利对该案件进行审查。　　政策不稳定可能动摇投资者信心　　近年来，澳大利亚积极吸引外国资本的注入，以支持其采矿业的发展，满足基础设施建设的需求，进而为经济发展提供动力。外国投资大量涌入澳大利亚，而外国私募基金在澳大利亚的投资达到约200亿美元。　　澳大利亚税务机关向TPG开出税单，也许表明了其对外国私募股权投资者的不满。但这样做也会影响到其他的投资者，一些已经瞄准澳大利亚投资机会的主权财富基金和养老基金，可能会因此撤销其投资计划。　　澳大利亚税务机关的这一行动也被外界理解为澳大利亚税收体制不确定性和不可预测性的体现。澳大利亚私募股权与风险资本协会主席安德鲁。罗瑟里说：“税务机关的行动所导致的不稳定，不仅影响私人股权投资业的信心，而且会影响所有投资者的信心。”　　此外，税务机关的举动也在一定程度上使澳大利亚政府难堪。因为在地球的另一边，澳大利亚金融服务部长克里斯。鲍文正出访美国和英国，宣传澳大利亚的投资潜力。在接受华尔街日报记者采访时，鲍文说：“我们认可，有必要确保税收政策的稳定。”但是，鲍文拒绝对TPG事件发表评论。