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第七章 企业涉税会计核算
(一)“应交增值税”明细科目(最重要)
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【例题?简答题】12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税10万元，企业应该如何进行账务处理?
『正确答案』
借：应交税费――应交增值税(已交税金) 10
贷：银行存款 10
转出未交增值税
核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费――应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费――未交增值税”科目
【例题?简答题】某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末的账务处理?
『正确答案』
借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税) 13000
贷：应交税费――未交增值税 13000
减免税款
(1)反映企业按规定减免的增值税款
(2)企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
(3)财税[2012]15号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额(教材98页)
【例题?简答题】某企业为增值税一般纳税人，2014年1月份缴纳技术维护费370元，如何进行账务处理?
『正确答案』
缴纳时
借：管理费用370
贷：银行存款370
按规定抵减的增值税应纳税额：
借：应交税费――应交增值税(减免税款)370
贷：管理费用370
出口抵减内销产品应纳税额
(1)反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。
(2)账务处理：
借：应交税费――应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费――应交增值税(出口退税)
营改增抵减的销项税额
(1)用于记录营改增试点企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。(教材97页)
(2)账务处理：
借：主营业务成本
应交税费――应交增值税(营改增抵减的销项税额)
贷：银行存款(或应付账款)
销项税额
(1)记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。
(2)注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记
【例题?简答题】某企业原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理?
『正确答案』
借：主营业务收入 10000
贷：银行存款 11700
应交税费――应交增值税(销项税额) 1700
同时冲减成本：
借：库存商品
贷：主营业务成本
出口退税
记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
【例题?简答题】企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，应如何进行账务处理?
『正确答案』
借：其他应收款――应收出口退税款(增值税) 80000
应交税费――应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 20000
贷：应交税费――应交增值税(出口退税) 100000
进项税额转出
记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
具体分为三种情况
(1)已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。
(2)在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
借：待处理财产损溢
贷：原材料(库存商品等)
应交税费--应交增值税(进项税额转出)
(3)生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：
借：主营业务成本
贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出)
转出多交增值税
(1)核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。
(2)对于由于多预缴税款形成的“应交税费――应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。
【例题1?简答题】某企业2014年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末如何进行账务处理?
『正确答案』月末不进行账务处理
【例题2?简答题】某企业2014年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末应该如何进行账务处理?
『正确答案』
按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出
借：应交税费――未交增值税 7000
贷：应交税费――应交增值税(转出多交增值税) 7000
小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费――应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。
借方发生额，反映已缴的增值税额;
贷方发生额，反映应缴的增值税额;
期末借方余额，反映多缴的增值税额;
期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。
【例题?简答题】2014年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。应如何进行账务处理?
『正确答案』
借：银行存款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费――应交增值税 600
借：应交税费――应交增值税 600
贷：银行存款 600
