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第三节 商品流通企业的涉税核算
一、商品流通企业增值税的核算(掌握)
(一)供应阶段
新会计准则指南对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等明确规定计入存货采购成本。如果企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
1.商业批发企业购进商品业务的账务处理
(1)国内购进一般商品业务的账务处理
[例6-26]某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器20台，每台不含税买价350元，总计7000元。进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理：
①商品尚未提回时，根据增值税专用发票和商业汇票等作出分录：
借：在途物资 7000
应交税费-应交增值税(进项税额)1190
贷：应付票据 8190
②商品提回入库时，根据收货单等作分录：
借：库存商品 7000
贷：在途物资 7000
(2)企业收购免税农产品业务的账务处理
购进的农产品根据买价乘以13%的扣除率计算可以抵扣的进项税额。
(3)进口商品增值税的账务处理
企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价(一律以到岸价格为基础)和应缴纳的关税。如果是进口的商品，抵扣凭证一定是海关出具的完税凭证。
(4)企业购进货物在运输途中发生的短缺或溢余的账务处理
[例6-27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：
借：在途物资 10930
应交税费-应交增值税(进项税额) 1770
贷：银行存款 12700
上述货物验收入库时，发现有不含税价格1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：
实际入库商品：
借：库存商品 9837[10930×(1-1000/10000)]
贷：在途物资 9837
毁损商品：
借：待处理财产损溢 1270
贷：在途物资 1093
应交税费-应交增值税(进项税额转出)177
若上例中的外购商品发生合理损耗，账务处理为：
借：库存商品 10930
贷：在途物资 10930
入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。
2.商业零售企业购进商品业务的账务处理 (熟悉)
(1)一般购进商品业务的账务处理
商品入库时，仍按原来的含税售价借记"库存商品"科目，按不含税的进价贷记"商品采购"科目，再按含税的进销差价贷记"商品进销差价"科目。
商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价
(2)进货退出的账务处理
发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减"库存商品"科目，同时相应调整"商品进销差价"科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
[例6-28]某零售商业企业本月上旬购进a种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：
借：银行存款 11700
商品进销差价 3104
应交税费-应交增值税(进项税额) 1700
贷：库存商品-甲营业柜组 13104
(二)销售阶段
1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理
(1)一般销售商品业务的账务处理
(2)视同销售行为增值税的账务处理
委托代销商品，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。
纳税人在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到货款当天为纳税义务发生时间，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。
[例6-30]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。
委托方账务处理：
①借：库存商品-委托代销 9000
贷：库存商品 9000
②借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费-应交增值税(销项税额)1700
同时：借：主营业务成本 9000
贷：库存商品-委托代销 9000
③收到手续费结算发票
借：销售费用 500
贷：应收账款 500
④收到代销店货款
借：银行存款 11200
贷：应收账款-应收××代销店 11200
受托方账务处理：
①销售代销商品
借：银行存款 11700
贷：应付账款-××百货商场 10000
应交税费-应交增值税(销项税额) 1700
②结转应收手续费收入
借：应付账款-××百货商场 500
贷：其他业务收入 500
③收到百货商场开具的增值税专用发票支付剩余货款
借：应付账款-××百货商场 9500
应交税费-应交增值税(进项税额) 1700
贷：银行存款 11200
2.商业零售销售商品增值税的账务处理
商业零售业专设"商品进销差价"科目，其中包括进价和售价的差额以及向消费者收取的增值税。
[例6-31]某零售商店采用售价金额法核算，2009年9月5日购进b商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账;该批商品的含税售价为14000元;9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零销店应作如下账务处理：
(1)购进商品支付款项时
借：在途物资 10093[10000+93]
应交税费-应交增值税(进项税额) 1707
贷：银行存款 11800
(2)商品验收入库时
借：库存商品 14000
贷：在途物资 10093
商品进销差价 3907[14000-10093]
(3)商品售出收到销货款
借：银行存款 14000
贷：主营业务收入 14000
借：主营业务成本 14000
贷：库存商品 14000
(4)月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额
不含税销售额=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
销项税额=11965.81×17%=2034.19(元)
借：主营业务收入 2034.19
贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 2034.19
(5)月末结转商品进销差价
借：商品进销差价 3907
贷：主营业务成本 3907
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