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　　(一)“应交增值税”明细科目
　　(二)“未交增值税”明细科目
　　(三)一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题
 
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《税务代理实务》第六章企业涉税会计*9节企业涉税会计主要会计科目的设置的内容。
 
　　【知识点】：“应交税费”科目
　　本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税;
　　本科目还核算企业按其他规定缴纳的教育费附加、保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等;
　　企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。
　　本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。
　　本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
 
　　（一）“应交增值税”明细科目(非常重要，重点掌握)
　　提示：以手表这个商品为例，讲述各个流转环节产生的增值税，便于考生理解增值税的来龙去脉。
　　增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏
　　1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
　　2.“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。
　　提示：增值税暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
　　3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
　　4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理“免、抵、退”税申报，按规定计算的应免抵税额。
　　账务处理：
　　借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
　　5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
　　6.“销项税额”专栏，记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。
　　企业销售货物或者提供应税劳务收取的销项税额，用蓝字登记;退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。
　　7.“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关(国税)申报办理出口退税而收到退回的税款。
　　8.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
　　9.“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。
 
　　(二)“未交增值税”明细科目(掌握)
　　核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额(包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款)，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。
　　月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：
　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
　　贷：应交增值税——未交增值税
 
　　(三)一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题。
　　(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
　　(2)对“增值税欠税税额”与“期末留抵税额”进行比较，按两者较小的金额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。
　　“增值税检查调整”专门账户(重要，掌握)
　　增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
　　凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目(补交税);
　　凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目(少交税);
　　全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。

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