2016注册会计师考试备考即将进入白热化阶段，很多考生已经开始猛刷题了。高顿网校小编提醒大家在刷题的过程中不要忘记做好错题集的整理，要知道一道经典的考试试题顶过十道普通试题。为帮助大家顺利备考，小编整理了注册会计师《会计》易考知识点和例题分析，看过必然受益匪浅，千万不要错过。
 

 
售后租回业务
售后租回的账务处理。售后租回需要区分租回后形成融资租赁还是经营租赁，建议大家熟悉下面表格中的会计处理。
【多选题】下列关于售后租回业务的处理中，正确的有（　）。
A.对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延
B.售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延
C.售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延
D.售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。
外币折算
注册会计师考试外币折算这章的内容不是重点，难度也相对比较简单。像这样容易拿分的内容我们是不能错过的，一定也要好好学起来。外币折算，对于需要计提减值的应收款项，应该是先折算为本位币，再计提减值，顺序不能记错。
【多选题】下列表述正确的有（　）。
A. 对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额
B. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算
C. 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益
D. 有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
【正确答案】CD
【答案解析】选项A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备；选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
无形资产
资产负债表债务法下既有非暂时性差异又有暂时性差异时的会计处理。大家需要准确把握虽然存在暂时性差异但是不需要确认递延的情况：
1.自行研发的属于三新范畴的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异由于无形资产确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以是不确认的；
2.融资租入的固定资产，确认时产生的暂时性差异，由于既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以也是不确认的；
3.企业合并产生的商誉，产生的应纳税暂时性差异，也是不确认递延所得税的；
4.权益法下长期股权投资的账面价值大于计税基础或者小于计税基础产生的暂时性差异，如果是拟长期持有的情况下，也是不确认递延所得税的。
【多选题】甲公司有关资料如下：
（1）2011年当期发生研发支出1 000万元，其中应予资本化形成无形资产的为600万元。2011年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定相同）。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（2）甲公司2011年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。
（3）本年实现税前利润为1 000万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，则下列关于所得税的会计处理，表述正确的有（　）。
A.研发形成的无形资产计税基础为855万元
B.研发形成的无形资产确认递延所得税资产71.25万元
C.因债务担保形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异100万元
D.本年应确认的应交所得税为221.25万元
【正确答案】AD
【答案解析】无形资产账面价值＝600－600/10÷2＝570（万元），无形资产计税基础＝600×150%－600×150%/10÷2＝855（万元），资产账面价值570万元小于资产计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产，因此选项A正确，选项B错误；预计负债账面价值＝100（万元）；预计负债计税基础＝账面价值100－未来期间可税前扣除的金额0（即税法不允许抵扣债务担保损失）＝100（万元），故无暂时性差异，选项C错误；应交所得税＝（1 000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（万元），选项D正确。
 
各位考生在备考的过程中可以多刷高顿题库注会模考系统，既能提前熟悉机考环境，还能有多个试题板块可供大家选择，等大家孰能生巧，考试自然不在话下。
 
税收返还
税收返还是政府补助的主要形式。掌握本知识点首先需要明确政府补助的主要形式：财政拨款、政府贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产；其次掌握教材中对每种形式的列举。
【多选题】政府补助中的税收返还主要包括（　）。
A.先征后返办法向企业返还的税款
B.即征即退办法向企业返还的税款
C.先征后退办法向企业返还的税款
D.直接减征增值税
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。
权益工具公允价值
本知识点主要考查权益工具公允价值的确定。大家需要注意市场条件是否满足对可行权条件的影响，也就是职工没有满足市场条件企业也是应当确认相关成本费用的，但是如果没有满足市场条件是不能行权的。
【多选题】下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值确定的影响，表述不正确的有（　）。
A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响和非可行权条件的影响
B.市场条件是否得到满足，不影响职工最终能否行权
C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非市场条件的影响
D.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
【正确答案】BC
【答案解析】选项B，市场条件没有满足是不影响企业对相关成本费用的确认，但是市场条件和非市场条件都会影响职工最终的行权，如果市场条件或非市场条件没有满足，职工都是不能够行权的；选项C，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。
▎申明：本文由carry汇集整理，系高顿网校编辑团队汇编作品，转载请注明作者及出处。更多内容推荐关注：微信号“注册会计师”(gaoduncpa)，专业的cpa考生学习平台与职业发展平台，包含*7的考试资讯，最全的备考策略。欢迎分享，若需引用或转载请保留此处信息。