会计师事务所与其他会计师事务所或实体构成联合体，这些联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立。
不构成网络事务所的情况：
1.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
2.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。
3.如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。
4.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。专业资源包括：
（1）能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统；
（2）合伙人和员工；
（3）技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询；
（4）审计方法或审计手册；
（5）培训课程和设施。
在下列情形中，共享的资源被视为不重要：
（1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；
（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；
（3）没有一个共有的技术部门。
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