一看就懂！注册会计师考试《审计》最重要几个程序概念

　　由于注册会计师的《审计》这门科目的教材，编写的时候借鉴了很多西方教材的内容，因此光看教材内容是比较难懂的。根据高顿网校注册会计师考试命题研究中心的调查结果显示，很多人在做《审计》题目的时候，感觉自己都做对了，但其实答题之后的错误率还是很高的。接下来，小编会教大家关于《审计》的七个程序内容，希望大家能够轻松了解《审计》。
　　基本的审计程序分为七类：分别为询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行和分析程序，其中函证、重新计算和分析程序只能做实质性程序，重新执行只能做控制测试，其余三者既可做控制测试又可做实质性程序。高顿财经CPA研究中心王老师提醒：风险评估程序和监盘程序属于组合程序，上述七大基本程序中的几个程序组合而成。

　　其实这个程序是比较容易理解的。举例来说，当我们对被审计单位有疑问的时候，我们可以询问相关的人员，作为注册会计师，不能全信他们的话，自己要去做判断，这就是询问的过程。询问程序非常简单，但是其可靠性也最差。询问包括书面和口头形式，因其可靠性差，故应将询问与观察、检查程序相结合。比如在实施风险评估程序时，注册会计师通过了解被审计单位及其情况怀疑被审计单位的期末存货的计价和分摊认定有问题，那么注册会计师可先询问被审计单位的管理层、生产工人等，如果被审计单位的管理层说存货销售的非常好，但再询问生产工人时，生产工人的回答是经常没有活干，那么注册会计师就应该质疑被审计单位管理层的言论，那么再去仓库检查存货，如果发现仓库内存货大量积压，注册会计师便可合理预期被审计单位的期末存货的计价和分摊认定存在重大错报风险。
 

　　观察的意思就是看被审计单位的人员做的工作是否和他们陈述的一样。这个也不难理解，但是注会也不能以一天的表现就作为依据，要保持审计的不可预见性。高顿财经积累多年学术经验，总结CPA 考试及学习规律，强力推出《CPA-2016旗舰网课班-审计》网课，邀请了上海财经大学特聘讲师为学员解析2016年审计知识点难点。（免费试听）观察是观察人的行为，比如观察被审计单位人员执行存货盘点的行为。但观察程序有一个缺陷，就是其所提供的审计证据仅限于观察的时点，对于没有观察的时点并不能保证，除非被审计单位使用的是自动化信息系统操作。

　　作为注会进行审计，检查的内容是什么呢。主要是纸质材料和实物资产。比如我们要看会计凭证和复印相关的资料，这都是审计的一部分。至于实物，那就是看被审计单位的账务上的东西是否存在。高顿网校王老师提醒，注册会计师除了要观察被审计单位的人员执行盘点外，还要执行抽盘(检查程序)，即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取盘点记录的准确性(真实性)和完整性。

　　这一种审计程序只用于控制测试。举例来说，就是上述3个方法都不奏效的时候，我们就必须要重新执行相关的程序了。基本上这一种情况发生的比较少。

　　这一种审计程序只用于实质性程序。计算什么呢?就是被审计单位的那些表格合计，看看那些数字是否计算正确，这个是比较简单的程序，大家都会做。重新执行这个程序，注册会计师一般情况下是不用的，因为此程序比较浪费时间，而注册会计师做控制测试的目的就是要减少实质性程序的工作量，节约时间，所以比较矛盾。故只有在将询问和观察、检查等程序结合在一起仍不能获取充分、适当的审计证据时，才用此程序。

　　这一种审计程序也只用于实质性程序。函证的意思就是通过邮寄或者传真等方式给第三方证实被审计单位的真实性，所以做审计需要经常外出，大家懂的。高顿网校注册会计师考试命题研究中心吴主任谈到，函证这个程序在考试中经常考到，尤其是应收账款函证。审计准则规定：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据，并在审计工作底稿中说明理由。

　　这一种审计程序不能用于控制测试。顾名思义，分析程序就是拿着各种财务数据和非财务数据，分析其中的关系，对财务信息做出正确的判断和评价。分析程序是注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。为什么内部控制就不能用分析程序呢?因为分析程序没有那个功能。分析程序运用的条件是不管怎样都要有财务数据，而内部控制中并不涉及财务数据，这也就是分析程序与内部控制老死不相往来的一个重要原因。
　　审计证据是整个审计工作的核心，注册会计师确定审计目标、计划审计工作的目的就是为了获取充分适当的审计证据，然后注册会计师对获取的审计证据进行汇总、分析，然后得出合理的审计结论。