（1）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
①评估重大错报风险的审计程序
在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：
1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；
3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项
认定；
4.考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
注意：注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
②识别两个层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
注意：财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
（2）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
注意：在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
（3）对风险评估的修正
注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化。
评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
