【经典例题】
2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。
2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。
2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。
2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素(计算结果保留两位有效数字)。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
【答案解析】
(1)2008年1月1日发放贷款：
借：贷款--本金 8000
贷：存放中央银行款项等 7514
贷款--利息调整 486
摊余成本=8000-486=7514(万元)
(2)2008年12月31日确认并收到贷款利息：
借：应收利息 800(8000×10%)
贷款--利息调整 101.68
贷：利息收入 901.68(7514×12%)
借：存放同业等 800
贷：应收利息 800
摊余成本=7514+901.68-800=7615.68(万元)
(3)2009年12月31日，确认贷款利息：
借：应收利息 800(8000×10%)
贷款--利息调整 113.88
贷：利息收入 913.88(7615.68×12%)
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56(万元)，2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：
300/(1+12%)+5000/(1+12%)^2=4253.83(万元)
应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73(万元)
借：资产减值损失 4275.73
贷：贷款损失准备 4275.73
借：贷款--已减值 8529.56
--利息调整 270.44(486-101.68-113.88)
贷：贷款--本金 8000
应收利息 800
确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83(万元)
(4)2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：
借：贷款损失准备 510.46
贷：利息收入 510.46(4253.83×12%)
借：存放同业等 200
贷：贷款--已减值 200
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(万元)，2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/(1+12%)=4464.29(万元)
应计提的贷款损失准备=4564.29-4464.29=100(万元)
借：资产减值损失 100
贷：贷款损失准备 100
确认减值损失后，贷款的摊余成本=4564.29-100=4464.29(万元)
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