二、固定资产的取得:(熟练掌握)
  
  总原则:包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切“合理的”和“必要的”支出。比如,为建造固定资产发生的罚息支出,并不是合理的、必要的支出,不能计入固定资产成本,应在发生时计入当期损益。
  
  1、购入:入账价值=买价+相关税金+直接归属支出(包装、运输费、安装成本等)
  
  A、不需安装的
  
  借:固定资产
  
  贷:现金等
  
  ******一笔款项购入多项没有标价的固定资产,每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配,以确定各项固定资产入账价值
  
  B、需要安装的:建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,通过在建工程核算,然后转入固定资产。
  
  错:在建工程
  
  贷:银行存款
  
  借:在建工程
  
  原材料(工程物资)
  
  应交税金一增值税(进项转出)
  
  应付工资
  
  借:固定资产
  
  贷:在建工程
  
  2、自建:(分为自营工程和出包工程两种)
  
  ①、自营工程:主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目
  
  A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
  
  B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本;非正常原因造成的,计营业外支出
  
  C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的,应暂估入账,并计提折旧;待竣工决算,再作调整。
  
  会计处理:
  
  a、进料
  
  借:工程物资—专用材料
  
  贷:现金
  
  b、购进大型设备预付款时
  
  借:工程物资—预付大型设备款
  
  贷:现金
  
  收到大型设备时
  
  借:工程物资—专用设备
  
  贷:工程物资—预付大型设备款
  
  c、领用各种物资时:
  
  借:在建工程—XX工程
  
  贷:工程物资—专用材料、专用设备
  
  应付工资、福利费
  
  原材料、增值税进项税转出
  
  生产成本—辅助生产成本
  
  d、交付使用;
  
  借:固定资产
  
  贷:在建工程
  
  ②、出包工程:在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。
  
  A、企业按规定预付承包单位的工程价款时
  
  借:在建工程--××工程
  
  贷:银行存款
  
  B、工程完工交付使用时,按实际发生的全部支出
  
  借:固定资产
  
  贷:在建工程--××工程
  
  3、投资投资者投入的:投资各方确认的价值。如果投资者投入旧的固定资产,不在账面反映折旧,以净值作为入账价值。
  
  借:固定资产 (投资各方确认价值)
  
  贷:实收资本       (确定的出资额)
  
  资本公积       (差额)
  
  4、租入的固定资产
  
  ①、经营租入的固定资产:不作为固定资产入账,更不用提折旧
  
  ②、融资租入的固定资产:(第十五章讲的够细的了)
  
  5、改建、扩建:原帐面价值+改造支出-变价收入
  
  6、债务人以非现金资产抵债方式取得的:(看十六章)
  
  7、非货币性交易换入的:(看十七章)
  
  8、受赠的:
  
  ①、捐赠方提供凭据的,按凭据标明金额+应支付的相关税费
  
  ②、捐赠方没有提供凭据的
  
  A、存在活跃市场的,市场价格估计+相关税费
  
  B、不存在活跃市场的,按预计未来现金流量现值作为入账价值。
  
  ③、受赠旧固定资产的:按照上述方法确认的价值-按新旧程度估计的价值损耗
  
  ④、会计处理(同样,不确认累计折旧
  
  借:固定资产      确认价值+各项税费
  
  贷:待转资产价值-待转受赠非现价值  确认价值
  
  银行存款             各项税费
  
  ******与所有受赠处理方法相同,年底时再结转
  
  借:待转资产价值-待转受赠非现价值
  
  贷:应交税金-应交所得税
  
  资本公积-受赠非现金资产准备
  
  9、盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。
  
  借:固定资产
  
  贷:待处理财产损溢
  
  10、无偿调入的:调出单位的账面价值+必要附带费用
  
  借:固定资产
  
  贷:资本公积
  
  三、折旧
  
  1、影响折旧的因素
  
  ①、折旧基数;②、净残值;③、年限;④、折旧方法
  
  2、不提折旧的两种情况(折旧的范围扩大了),其它情况都要提!!
  
  ①、己提足折旧继续使用的固定资产;
  
  ②、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
  
  3、固定资产折旧方法
  
  ①、年限平均法
  
  ②、工作量法
  
  ③、年数总和法:年折旧率=(预计使用年限-已使用年限)/预计使用年数总和
  
  ******注意:在一个折旧年度内(不是会计年度,区分),每个月的折旧额是相等的,=年折旧额/12个月
  
  ④、双倍余额递减法:不考虑固定资产残值,因此在固定资产折旧年限到期前两年内,应当将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
  
  注意:折旧方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应在报表附注中说明。
  
  4、会计处理
  
  借:管理费用 (管理部门)
  
  制造费用 (生产车间)
  
  其它业务支出 (出租业务)
  
  贷:累计折旧
  
  5、应当按月提折旧,当月增加的固定,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不补提折旧。
  
  6、对于折旧方法改变,应作为会计政策变更。
  
  年限改变,要区分两种情况:首次执行会计制度,应采用追溯调整法;其它期间,应采用未来适用法核算。(2004新修订)
  
  如果该固定资产是生产设备,由于折旧金额通过制造费用计入生产成本,其是否影响当期净利润应区分:生产出的产品是否实现对外销售
  
  7、企业因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费用。企业为固定资产进行更新改造时,处于更新改造过程而停止使用的资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧
  
  8、重申:企业对未使用,不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。
  
  ******取得旧的固定资产,不再确认累计折旧,按确认的入账价值直接借记固定资产原值,并在尚可使用年限内计提折旧