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关于会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以下说法中，不恰当的是（）
A.底稿应当能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员
B.会计师事务所应当能够保护底稿信息的完整性和安全性
C.未经授权不能改动底稿
D.非审计项目组成员不能接触底稿
【答案】D
【解析】选项D不恰当。除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责能够接触审计工作底稿。比如，在审计上市公司财务报表时，根据项目质量控制复核的要求，事务所应当指派审计项目组外部的有经验的专业人士对底稿进行项目质量控制复核。
15、以下对项目合伙人和项目质量控制复核人在项目质量控制复核过程中责任的陈述中，恰当的有（）。
A.项目合伙人在出具审计报告前应确定事务所已委派项目质量控制复核人员完成了复核
B.项目合伙人在出具审计报告前应确定与项目。质量控制复核人员讨论了在审计过程中遇到的重大事项，并且所有的意见分歧都已经得到解决
C.项目质量控制复核人员可以是项目组成员中，专业胜任能力很强的人员
D.项目质量控制复核人员可以是来自项目组外部、对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组
【答案】ABD
【解析】选项C不恰当。项目质量控制复核人员必须来自项目组成员外部。
16、以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有（）。
A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间
B.项目组内复核最终由项目合伙人负责
C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程
D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正
【答案】ACD
【解析】选项A不恰当，通常每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项C不对，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项D不恰当，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成，复核工作最终由项目合伙人完成。
17、以下关于审计工作底稿的归档期和保存期限的说法中，不恰当的包括（）。
A.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加
B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响
C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改审计工作底稿
D.审计工作底稿的归档期限是签约后60天内
【答案】ABD
【解析】选项A不恰当，如果注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分时需要修改；还有一种情况是审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改。选项B不恰当，注册会计师要记录修改底稿的时间、人员、重新复核的时间、人员以及修改底稿的理由。选项D不恰当，审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内或者审计业务中止后的60天内。
18、会计师事务所在归档期间对审计工作底稿可以做出的事务性的变动不包括（）。
A.删除或废弃部分审计工作底稿
B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的证据
【答案】A
【解析】选项A中，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。
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（编辑：赵祯 来源：高顿网校）
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