都说会计是CPA考试里最难的学科，那会计到底难在哪里呢？小编也不多解释，你来看看这道题就知道了！
ST公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，历年按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：
2010年12月18日，ST公司与MT公司签订租赁合同，ST公司将一栋写字楼整体出租给MT公司，租期为3年，年租金为2000万元，从2011年开始每年年末收到租金，每年租金收入应交营业税100万元。2010年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为60000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧，税法与会计规定的折旧年限、折旧方法与预计净残值均相同，已计提折旧3000万元，未计提减值。2011年支付写字楼的日常修理要求(分录金额以“万元”为单位)：
(1)编制2010年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录。
(2)编制2011年与租金及营业税相关的会计分录。
(3)编制2011年对投资性房地产计提折旧的会计分录。
(4)编制2011年支付写字楼修理费用的会计分录。
(5)假定2013末租赁期满后收回，编制将写字楼转为自用办公楼的会计分录。
(6)假定2013年末租赁期满后，为了提高租金收入，ST公司决定对写字楼进行改扩建，并与RT公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时起将写字楼出租给RT公司。2013年12月31日，写字楼随即进入改扩建。12个月后改扩建完工，共发生资本化支出3000万元，以银行存款支付，即日按照租赁合同出租给RT公司。编制有关写字楼改扩建相关的会计分录。
(7)假定2013年末租赁期满后将其出售，售价为80000万元，应交营业税4000万元，编制有关会计分录。
(8)假定2012年1月1日，ST公司认为，此写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年12月31日，该写字楼的公允价值为70000万元。编制2012年1月1日的相关会计分录。
【考点】投资性房地产的后续计量
【难易程度】★★★★★
【答案解析】(1)2010年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼60000
累计折旧3000
贷：固定资产60000
投资性房地产累计折旧3000
(2)2011年租金及营业税的相关会计分录：
借：银行存款2000
贷：其他业务收入2000
借：营业税金及附加100
贷：应交税费——应交营业税100
(3)2011年对投资性房地产计提折旧的会计分录：
借：其他业务成本1500
贷：投资性房地产累计折旧(60000÷40)1500
(4)2011年支付写字楼修理费用的会计分录：
借：其他业务成本2
贷：银行存款2
(5)假定2013年末租赁期满后收回，将写字楼转为自用办公楼的会计分录：
借：固定资产60000
投资性房地产累计折旧(3000+1500×3)7500
贷：投资性房地产——写字楼60000
累计折旧7500
(6)租赁期满后写字楼改扩建工程相关的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼(在建)52500
投资性房地产累计折旧(3000+1500×3)7500
贷：投资性房地产——写字楼60000
借：投资性房地产——写字楼(在建)3000
贷：银行存款3000
借：投资性房地产——写字楼(52500+3000)55500
贷：投资性房地产——写字楼(在建)55500
(7)假定2013年末租赁期满后将其出售的相关会计分录：
借：银行存款80000
贷：其他业务收入80000
借：其他业务成本52500
投资性房地产累计折旧(3000+1500×3)7500
贷：投资性房地产——写字楼60000
借：营业税金及附加4000
贷：应交税费——应交营业税4000
(8)2012年1月1日追溯调整的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼(成本)70000
投资性房地产累计折旧(3000+1500)4500
贷：投资性房地产——写字楼60000
递延所得税负债{[70000－(60000－4500)]×25%}3625
盈余公积1087.5
利润分配——未分配利润9787.5
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（编辑：赵祯 来源：高顿网校）
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