(二)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：
1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。
2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试;
3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定。
P510表21-3、21-4重要，特别是收入、存货相关“应对程序”
【多选2007】在对预虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。
A. 对账面金额较小的存货实施监盘程序
B. 不预先通知存货监盘地点
C. 对销货交易的具体条款进行函证
D. 对大额应收账款进行函证
【答案】:ABC
【解析】:注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性：(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;(3)采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。选项A虽然可以增加审计程序的不可预测性，但是对于虚假销售进行评估，不是很好的审计程序，因为账面金额本来就小，实施监盘后的期末存货金额也比较小，对本期的销售没有很大影响。
(三)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险几乎在每个审计项目都会存在。对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。
管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括：
1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当。在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取下列措施：
2.复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报。管理层通常通过故意做出不当的会计估计对财务信息做出虚假报告。在复核会计估计是否有失公允、从而可能产生舞弊导致的重大错报时，注册会计师应当采取下列措施：
3.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。在了解这些交易的商业理由的合理性时，注册会计师应当考虑下列事项：
【多选2007】在对舞弊风险进行评估后，G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，G注册会计师通常实施的审计程序有( )。
A. 测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当
B. 复核会计估计是否合理
C. 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性
D. 对相关控制活动的运行有效性进行测试
【答案】:ABC
【解析】:注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当;(2)复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报;(3)对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易。
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