三、询证函的设计
(一)设计询证函的总体要求
询证函的设计应当服从于审计目标的需要
(二)设计询证函需要考虑的因素
1.所审计的认定的类别;
2.可能影响函证可靠性的因素
包括：
(1)函证的方式
| 方式 | 特点 | 运用情形 | 分类 |
| 积极式 | 要求被询证者在所有情况下必须回函 | 不同时满足下行要求时 | 询证函中列明信息 |
| 询证函中不列明信息 | |||
| 消极式 | 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 | 同时存在下列情况时，采用消极式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。 |
(2)以往审计或类似业务的经验(回函率、以前的错报数、回函准确度)
(3)拟函证信息的性质
(4)选择被询证者的适当性
(5)被询证者易于回函的信息类型。
选择被询证者的适当性
| 函证项目 | 适当的被询证者 |
| 交易性金融资产或持有至到期投资 | 向保管或登记机构函证股票、债券 |
| 向接受投资的一方函证股票、债券 | |
| 应收票据 | 向出票人或承兑人发函询证 |
| 其他应收款 | 向形成其他应收款的有关方发函询证 |
| 预付账款、应付账款 | 向供货单位发函询证 |
| 预收账款 | 向购货单位发函询证 |
| 保证、抵押或质押 | 向有关金融机构发函询证 |
| 或有事项 | 向律师等发函询证 |
| 重大或异常的交易 | 向有关的交易方发函询证 |
