非货币性资产交换


非货币性资产交换的认定


【内容导航】


1.非货币性资产交换的定义、范围和区别


2.补价判断的标准


【考频分析】


考频：★★


复习程度：掌握本考点。


【主要考点】非货币性资产交换的认定


(1)非货币性资产交换的定义、范围和区别


货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。


非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。(如交易性金融资产、预付账款、投资性房地产、固定资产、无形资产等)


(2)补价判断的标准


在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%(注意不含25%)作为参考。如果高于25%(含25%)，则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。


①收到补价的企业


收到的补价÷换出资产公允价值<25%


②支付补价的企业


支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)<25%


提示：分子和分母，均不含增值税。


非货币性资产交换的会计处理


【内容导航】


1.以公允价值计量的会计处理


2.以账面价值计量的会计处理


3.涉及多项非货币性资产交换的会计处理


【考频分析】


考频：★★★


复习程度：熟练掌握本考点。


【主要考点】非货币性资产交换的会计处理


(1)以公允价值计量的会计处理


条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。


换入资产成本的确定：


方法一：


换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费


提醒问题：不含税补价=换入与换出资产的不含税公允价值之差


方法二：


换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费


提醒问题1：支付或收到的银行存款(含税的补价)=换入与换出资产的含税公允价值之差


提醒问题2：如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值情况下，则用“方法二”公式计算换入资产成本。


(2)以账面价值计量的会计处理


条件：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量


换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费(包含增值税销项税额)-可以抵扣的增值税进项税额


注意：


①此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。


②此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下：


a.增值税进项税额若可抵扣的，则不计入换入资产的成本;增值税的销项税额计入换入资产的成本。


b.除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本;为换出资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。


(3)涉及多项非货币性资产交换的会计处理：


①先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额;


②然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。