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案由：关于银行函证实务问题的建议
提案者：余瑞玉代表
提案内容：
银行函证是注册会计师执行审计工作常用的一项审计程序。1999年，财政部、人民银行发布《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字[1999]1号），明确了询证函的格式、函证的办理时间等要求，对规范银行函证工作发挥了积极作用。但是，随着银行业务的不断创新，财协字[1999]1号文规定的询证函格式远远不能包含银行目前业务类型，早已不能适应当前审计的需要。近年来，在审计实务中，注册会计师在实施银行函证程序过程中遇到很多障碍和困难，导致在很多情况下无法通过该程序获取充分、适当的审计证据。
主要存在以下问题：
（一）在客户开户行办理银行函证，独立性易受影响，不能合理保证审计效果。
在实务中，注册会计师通常前往开户行办理银行函证，并由被审计单位的客户经理协调。容易受到客户方面的干扰，独立性低，存在客户与银行员工串通造假的风险，致使注册会计师无法通过函证验证银行账户信息的真实性、准确性和完整性，影响审计效果。
（二）银行受理函证的要求各不相同，导致审计效率低下。
银行对于受理函证的要求各不相同，例如，有些银行需要被审计单位另行签署一份授权书，有些银行需要被审计单位在询证函上加盖骑缝章，有些银行需要注册会计师提供身份证明以及被审计单位的证明才能办理函证业务，导致注册会计师在函证时需要逐一分别处理，效率低下。
（三）银行方面不提供客户银行账户的完整信息，影响函证效果。
为了验证客户银行账户相关信息的真实性、准确性和完整性，注册会计师希望通过函证可以获取同一客户在该行开户的所有银行账户的相关信息。例如，除询证函列示的银行借款外，客户在该行是否还有其他借款，这些借款是否存在抵押或担保等。但是，银行方面借口内部信息系统无法实现这一目的拒绝回函，函证效果受到较大影响。
（四）函证收费标准不一，导致函证成本较高。
银行办理函证属于中间业务，收取一定的手续费是合理的，但是目前部分银行收费过高，且各个银行、甚至同一银行内部收费标准不一。一份询证函的函证费用可达上千元，而大型企业集团审计，完成集团销售部门的银行函证所需费用就达人民币几十万甚至上百万元。这对企业是很大的负担，同时也给注册会计师实施函证程序造成一定障碍。
（五）银行方面使用不具有法律效力的印章，导致函证丧失证明力。
目前，对银行询证函回函使用印章没有明确规定。银行在询证函上加盖的印章目前存在许多情形，另外，对于银行的授权签字人员的级别也不尽相同。注册会计师实际上很难判断银行回函中的签字和盖章是否已经恰当的授权批准。
（六）部分银行将询证函寄回给被审计单位，影响了函证的效果和效率。
注册会计师在银行询证函上一般均会注明，请银行将询证函直接寄回给注册会计师，但在实务中，部分银行将银行询证函寄回给被审计单位，再由被审计单位转交注册会计师，大大影响了函证的可靠性。
对于上述存在的问题，提请人民银行研究解决,建议如下:
（一）完善银行相关内部控制及制度规范。
关于银行函证办理流程不规范、不能提供同一客户银行账户的完整信息的问题，请人民银行出台新的文件，对银行办理回函的工作进行规范,敦促银行方面完善相关内部控制，具体包括：一是统一函证处理流程，明确函证的办理权限、程序（包括邮寄函证的处理程序）、时限、收费标准、函证印章等事项，并予以公开，使函证的程序公开透明，便于注册会计师执行工作；二是整合客户信息系统，保证对于同一客户，能够提供其在该行所有的银行账户相关信息，以此保证所函证信息的完整性。三是明确银行及其员工的职责及违规处罚政策，例如，故意或过失提供虚假或错误信息的问责制度。
（二）建立集中银行函证中心。
为了从根本上解决函证有效性的问题，可敦促银行方面借鉴国际先进经验，采取系统的解决方案。
方案一（*3方案）、由各行建立函证处理中心，与注册会计师直接联系，专门处理银行询证函；或者建立总行级函证信息处理系统，实现注册会计师在线提交询证函，直接获取回复。
方案二（次优方案）、各银行上收函证处理权限，至少规定客户开户行的上一级机构可以办理银行函证。
（三）统一询证函格式。
针对部分银行不接受询证函格式的问题，在广泛征求银行、会计师事务所意见的基础上修订询证函参考格式，并采用联合发文的形式予以统一。修订后的询证函格式应当包括存款、贷款、担保、抵押、银行承兑汇票、信用证、委托贷款等注册会计师在审计中需要获得银行确认的各类银行业务信息。
（四）规范函证收费标准。
针对函证收费标准不一的问题，在联合发文中明确由各银行总行制定统一、合理的收费标准，减轻企业的负担，从而减少注册会计师实施银行函证的阻力。
来源：中国会计视野 |
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