同学们,喜闻乐见的考前冲刺又与大家见面了。本期是特别的一期,有高顿教育研究院的5位老师联合为大家推出ACCA考试科目F6的冲刺内容,全方位的覆盖了ACCA考试科目F6所涉及到的5大税种中的重要考点,还在等什么,赶快看起来吧! 机考模拟相关资料,戳:ACCA 考试科目F5-F9 机考资料 & 模拟考试入口

 

个人所得税

个税方面,我们主要复习两个重点知识:Annual allowance和Opening year rules

Annual allowance

很多同学在学习pension这一块的时候不可避免的会遇到一个很难理解的概念,叫做Annual allowance。有很多小伙伴们都搞不清这个概念。

其实Annual allowance就是我们缴纳养老金的免税额度。虽然,我们缴纳多少钱的养老金是没有上限的,但是税务局对于超出当年可用的annual allowance的部分会征税。下面我们就来复习一下F6中关于AA的内容:

 

1.   2017年考试新增的考点:taper annual allowance.

2016/17年度的标准AA的数字是40,000,这个数字考试的时候会给到大家,不需要记忆。不过,40,000的标准会根据一个人的adjusted income的值的升高而减少,直至减到10,000。

具体的计算方式如下表

Adjusted income

应当如何计算?

Adjustedincome =

 net income + 所有的OPS+雇主帮他/她交的PPS

另外,还需要提醒那些眼神不太好的小伙伴们注意了:adjusted income并不是adjusted net income,这两个数字的作用,一个是用来计算2016/17年的AA,一个是用来计算PA,各位大宝贝一定要分清楚!

2. 如果今年的AA没有用完,那么剩余的金额可以往后推3年递延使用。

这里要注意,想要使用往年的AA的话必须先要使用完当年的AA,若可以使用以前很多年度递延过来的AA,则需要先使用较早年度的,再使用较晚年度的。

举个例子,fiscal year 2016/17上交的pension首先要使用2016/17的AA,接着使用2013/14的AA, 2014/15的AA,最后使用2015/16的AA.

AA的使用方法,你记住了么?

3.  AA charge

当一个人当前税务年度所缴纳的pension超过了当年可用的annual allowance的额度,那么超过的部分就要形成AA charge,也就是要交税啦。那么这笔税具体怎么算呢?

用超出的部分*NSI的marginal rate就可以了。也就是将超出的部分看作一笔NSI的额外收入,乘以当前NSI收入所适用的最高税率,便得到了我们想要的数字。

Assessabletrading income 

个税中关于trading income assessment这里的计算是难点,特别是“调时间”这个问题。

Continuing trading

New business

Cessation of trading

经营状况分成以上三个阶段,想要掌握这部分知识点,就要一次弄明白这三个阶段。

1. Continuing tradin.

这是最简单的一种情况,个体户的经营按照规律的时间关账,每年都是12个月。这个阶段下,我们是用current year basis进行判断,也就是要看关账日在哪个纳税年度,那么该关账日所对应的period of account的利润也就在对应纳税年度交税。

2. New business即刚刚开业这种情况

这种情况下,大多数的soletrader/partnership并不会正好选择在4月6日开始营业,并且这时候企业还很不稳定,一开始也不一定是正好12个月关一次账,可能小于12个月,也可能拖着大于12个月,那么开始经营阶段就没办法按照CYB这种简单的方法确定交税年度了。

我们有一套特别的方法应对这个混乱的期间,这个法则就是Opening year rule,具体判断过程如下图所示:

 

如何记住这个法则?

答案是亲自动手画图,用图形去记忆。我们看这么几个例子:

a) 一个Business处于开业阶段,开业时间为2015年10月1日,第一个关账日为2016年8月31日,之后都是8月31日关账;

b) 一个Business处于开业阶段,开业时间为2015年10月1日,第一个关账日为2016年10月31日,之后都是10月31日关账;

c) 一个Business处于开业阶段,开业时间为2015年10月1日,第一个关账日为2016年3月31日,下一个关账日为2017年4月30日,之后都是4月30日关账;

你能够通过画时间轴的方式,将这几种情况下,2015/162016/17 和2017/18 年所对应的basis period找出来么?如果可以,那么恭喜你顺利过关啦!如果不行,一定要尽快找到身边的同学,老师,解决掉这个问题!

3. Cessation of trading关门歇业的阶段。

这个阶段我们的处理方法是:找到penultimatetax year, 也就是距离倒闭日最近的一个完整的税务年度,它所对应的判定法则为CYB,这个我们都会;那么剩下的的月份的所有未缴过税的利润则全部算入final tax year中,并且记得扣除opening years中我们算出的overlap profits.

 

资本利得税

马上就要到12月的考试了,针对CGT这一块,我们重点来复习gift relief 和rollover relief。

 

一、Gift relief

使用情景是AB两人之间转让某项资产,可能是gift赠送,也可能是lower than MV以低于市价的价格卖,但不是所有的资产转让都可以享受gift relief,资产是有条件限制的,要么是Business assets商业资产(也就是意味着investment asset就是不能够享受gift relief),要么是shares,如果是上市公司的股票持股比例要大于5%。在资产满足条件之后,再来看对转让双方的影响。

对于转让方:

                                                        £

Deemed proceeds                         MV

Less: cost                                       (X)

Less: gift relief                                (B)    

Gain/Taxed now(actual gain)           A

 

虽然有可能是送或者低于市价转让,但HMRC视同转让方是以市场价格卖掉的,所以deemed proceeds=MV,再减去这项资产的original cost。

接下来先算taxed now的部分

也就是:

actualgain= transfer price-original cost

就是转让方实际转让价格减去原始成本,算出数字A,actual gain算出来如果小于0,就只能写0,比如是送给别人,那transfer price=0,actual gain一定是负数,这时只能写0。算出数字A 后再倒轧算出gift relief即数字B。

对于接收方,gift relief这部分利得就滚动到了接收方身上,因此要调整这项的cost,称为Base cost=deemed proceeds(MV)-giftrelief,未来接收方处置掉这项资产时,就要以base cost来计算利得:

 

                                        £

Proceeds                         X

Less: Base cost              (X)

Gain                                X

 

因此碰见题目描述AB之间转让资产时,先判断两人关系是否是夫妻,如果是,就按照前面学的夫妻之间转让来做,taxed now直接等于0;如果不是夫妻关系,再判断是不是qualifying asset,能不能按照gift relief这一套做。

另外还有一个小点要注意的是,如果处置的是shares,相当于里面包含了non-business asset,但gift relief只能给business asset,因此要对non-business这部分进行剔除。这类题目的做题思路就是,先按照原来的做法AB之间转让,根据taxed now的部分先倒轧出来一个gift relief,再用gift relief 乘以CBA/CA,最终的gift relief应该等于这个金额(因为只有business部分才能享受),再重新计算出gain。

通常考试如果考到这个点就会告诉你很多资产的价值是多少,从而让你去判断CA,CBA分别等于多少,一般CA=total asset-current asset,CBA=CA-investment asset。

 

二、Rollover relief

使用情景是同一个人卖了旧资产A,然后去买了新资产B,同样也是只有特定资产满足一定条件之后才可以使用rollover relief,qualifying asset是land and building以及fixed P&M。 

处置旧资产的利得:

                                                          £

Proceeds                                           X

Less: cost                                         (X)

Less: rollover relief                           (B)    

Gain/Taxed now(not reinvest)           A   

 

Not reinvest 的含义就是没有再投资的部分,也就是卖掉旧资产的钱减去买新资产花了多少钱,先算出数字A,再倒轧得到rollover relief数字B。当然如果数字A算出来等于0或者等于负数,比如在fullreinvestment的情况下,taxed now就写0。

对于新资产,rollover relief会滚动到新资产身上,所以Base cost=MV of the new asset - rollover relief, 未来处置新资产时的gain计算:

 

                                        £

Proceeds                        X

Less: Base cost             (X)

Gain                               X

 

这边也有一个点要注意一下,当你替换的新资产是depreciating asset时,按照前面一样方法计算出rolloverrelief,但是它要改名为deferred gain,这部分利得的处理时推迟到以后去交税,而不是像前面一样作为rollover relief去影响新资产的cost。

Deferred gain什么时候去交税呢,取三个日期的最早日:

1.新资产处置日

2.新资产停用日

3.新资产买入后的10年

以上就是giftrelief和rollover relief的知识点了,希望大家还是能通过做题来熟悉,

祝大家12月Pass! Pass! Pass!

遗产税

什么时候应该交遗产税?
废话,当然是去世的时候咯,哈哈哈

那你就错咯!如果是这样的话,大家都在咽气前一秒将资产转移,就都不用交遗产税了,对么?

显然不对。实际上,在税法中我们要将死亡看成一个过程,长达7年,所以在死亡日前七年转让的资产全部算作遗产,征收遗产税。故征收遗产税的有两种转让,生前转让(lifetime transfer)以及死后转让(death estate)。

lifetime transfer

主要有三种

第一种:PET(potentialexempt transfer):是转让给个人资产,在转让时并不能确定为遗产,所以生前不用交税,但是一旦转让之后不满7年donor就去世了,那这就变成遗产了,需要计算遗产税。

第二种CLT(chargeablelifetime transfer):是转让给信托基金(trust)的资产,目的是希望自己去世后,通过trust的运营自己的子女每年可以得到稳定现金流,带有遗产性质,所以转让的时候就要交纳遗产税,之后如果7年内donor去世,那就是真正的遗产了。

第三种exempt transfer:某些特定的转让发生之后可以直接免交遗产税的。主要有spouse exemption,marriage exemption, smallgifts。

*注:每个人每年都有3000的免税转让额度,按照转让发生的时间顺序依次使用免税额度,一般默认前一年没有用光的免税额度可以往后带一年。

那么,如果遗产确实是在死亡之时转让呢?这种情况下,我们把遗产称为deathestate

Death  estate很重要的一点就是确定遗产的价值,在死后留下的遗产清单上,找出不属于遗产部分以及免税部分减去,余下价值作为遗产计算遗产税。

不属于遗产部分主要包括未偿还的房贷及利息(mortgage and accrued interest),根据法律规定未偿还的欠款,比如 tax, electricity and gas bill,注意去世之前口头承诺的转让没有法律效力,不能减去,仍算作遗产一部分,同时如果是人寿保险的抵押(endowment mortgage)由于去世之后会得到人寿保险的保险金,没有造成遗产的减少,不需要在遗产中减去。免税部分只有一个spouse exemption,夫妻之间的转让永远不用计算遗产税。

了解了这些知识之后我们开始计算遗产税,计算时我们分三个stage:

stage 1 计算 lifetime tax on lifetime transfer

stage 2 计算 additional tax arising on death

stage 3 计算 death tax on death estate

Stage 1

lifetime tax on lifetime transfer

Value of transfer是donor价值减少的部分,这是我们计税的基础。

PET当donor还活着的时候不用交税,但是一旦转让之后7年内donor去世,就需要计算遗产税,所以我们这stage 1 需要锁定之后作为遗产的chargeable value(扣除各种exemption之后)。 CLT转让本身带有遗产性质,转让的就要征收遗产税。

 

计算思路

1.Value of transfer

考虑各种exemption之后确定chargeble value,如果是PET,这个阶段不交税,就此打住;如果是CLT,再进行后续的计算。计算时,注意根据时间先后顺序依次计算。

2. Nil rate band remaining

每年税务局都会给到一个免税额度nil rate band,涵盖范围是转让日前7年,所以计算过程用转让日所在tax year的nil rate band扣除转让日往前7年内的total gross chargeable lifetime transfer,(注意由于在stage 1 ,PET不用计算遗产税,所以并不占用nil rate band,7年合计数只包含CLT)。

3. Tax liability

CLT找税率的时候看清楚题目要求,如果是donor支付税款,税率是25%,如果trust支付税款,税率是20%。

4.Goss CLT

针对step3不同的人支付税款,算出的 gross CLT不一样

 If donor pays tax,gross CLT=step1 +step 3

 If trust pays tax, gross CLT= step 1

很多人疑惑为什么要进行这一步的计算,因为如果donor在之后7年发生新transfer的话,下一次计算nil rate band ,要扣除的gross CLT就要包含计算的这部分,可以简单理解为,第4步的计算也是为了锁定value。

Stage 2

Additional tax arising on death

一旦转让后7年后donor去世,这笔转让就要交纳遗产税。

 

计算思路

1) 首先判断transfer距离death是否超过7年,如果答案是yes,该笔转让不算遗产,不需要在stage2计算,否则就要进行下一步的计算。

2)  Gross chargeable value of transfer

If PET, is th*ue calculated in stage 1 step 4

If CLT, is th*ue calculated in stage 1 step 4

3)  Nil rate band remaining

Stage 2计算过程death所在tax year的nil rate band扣除转让日往前7年内的total gross chargeable lifetime transfer。

*注意:这7年的中所有的CLT全部都包含在内,但只有距离death不足7年的PET才是chargeable的,需要计算在内。

4)  Tax liability

遗产税税率40%

5)  Taper relief

考虑到有些transfer距离death时间较长超过3年,税务局给到的优惠taper relief不要忘记使用哟。这部分知识点所涉及到的百分比,在考试时会提供给大家。

6)  Tax paid

如果这笔转让是CLT,由于在stage 1 中已经交过一部分税款,不需要重复交纳,故减去,PET则不需要进行这一步的计算。

 

Stage 3 

Death tax on death estate

1) Value of death estate

根据题目当中给到的遗产清单,找出不属于遗产部分以及免税部分减去,余下价值作为遗产计算遗产税。

2) Nil rate band remaining

Stage 3计算过程death所在tax year的nil rate band扣除death日往前7年内的totalgross chargeable lifetime transfer。(注意这7年的中所有的CLT、PET全部包含在内)

3) Tax liability

遗产税税率40%

除了要非常清楚这三个stage的计算步骤,还有一些tips需要牢记于心:

1)  不管是哪个stage计算的时候都要根据transfer发生的先后顺序一笔笔写,万万不可无视时间顺序。

2)  如果题目中给到donor去世后要求计算deathtax on lifetime transfer一定要先进行stage1 的计算之后再算stage 2 。

3) 如果在stage 2 中最终计算结果<0,,format中写0,遗产税不会出现退税或再抵扣的情况。

ACCA考试科目F5,这些重要的考点都学会了吗?快拿出练习题跟着套路做起来吧,遗产税计算妥妥没问题啦!

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