第二节 标准成本及其制定

　　一、标准成本的概念

　　标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：

 

单位产品的标准成本
根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算，准确地说应称为“成本标准”。
成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价
实际产量的标准成本
根据实际产品产量和单位产品成本标准计算。
标准成本=实际产量×单位产品标准成本

二、标准成本的种类
 

按制定所根据的生产技术和经营管理水平
理想标准成本
指在*3的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。它的主要用途是提供—个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。
正常标准成本
指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。
按其适用期
现行标准成本
指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。
基本标准成本
指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指：（1）产品的物理结构变化；（2）重要原材料和劳动力价格的重要变化；（3）生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

三、标准成本的制定

　　制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本;其次确定制造费用的标准成本;最后确定单位产品的标准成本。

　　制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。

　　(一)直接材料标准成本

　　下面是一个直接材料标准成本的实例(见表19—1)。

　　表19—1 直接材料标准成本

　　产品：A
 

标    准
材料甲
材料乙
价格标准：
   发票单价
   装卸检验费
   每千克标准价格
    1.00元
    0.07元
    1.07元
    4.00元
    0.28元
    4.28元
用量标准：
   图纸用量
   允许损耗量
   单产标准用量
   3.0千克
   0.3千克
   3.3千克
   2.0千克
    —
   2.0千克
成本标准：
   材科甲（3.3 ×1.07）
   材料乙（2.0 ×4.28）
    3.53元
    8.56元
   单位产品标准成本
12.09元

(二)直接人工标准成本

　　表19—2 直接人工标准成本

小时工资率
*9工序
第二工序
 基本生产工人人数
 每人每月工时（25.5天×8小时）
 出勤率
 每人平均可用工时
 每月总工时
 每月工资总额
 每小时工资
      20
      204
      98％
      200
      4000
      3600
      0.90
      50
      204
      98％
      200
      10000
      12600
      1.26
单位产品工时：
 理想作业时问
 调整设备时问
 工间休息
 其他
 单位产品工时合计
        1.5
        0.3
        0.1
        0.1
        2
        0.8
        —
        0.1
        0.1
        1
直接人工标准成本
        1.80
        1.26
   台  计
                3.06

(三)制造费用标准成本

　　表19—3 变动制造费用标准成本

部   门
*9车间
第二车间
变动制造费用预算：
 运    输
 电    力
 消耗材料
 问接人工
 燃    料
 其    他
 合    计
     800
     400
     1400
     2000
     400
     200
     5200
      2100
      2400
      1800
      3900
      1400
      400
      12000
生产量标准（人工工时）
变动制造费用标准分配率
直接人工用量标准（人工工时）
变动制造费用标准成本
         4000
         1.30
         2
         2.60
          10000
          1.20
          1
          1.20
   单位产品标准变动制造费用  
                 3.80

表19—4 固定制造费用标准成本

部   门
*9车间
第二车间
固定制造费用：
 折旧费
 管理人员工资
 间接人工
 保险费
 其  他
 合  计
      200
      700
      500
      300
      300
    2000
     2350
     1800
     1200
       400
       250
     6000
生产量标准（人工工时）
固定制造费用分配率
直接人工用量标准（人工工时）
部门固定制造费用标准成本
    4000
        0.5
        2
        1
    10000
         0.6
         1
         0.6
   单位产品固定制造费用标准成本
                 1.60

将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可确定有关产品完整的标准成本。

　　表19—5 单位产品标准成本卡

　　产品：A

成本项目
用量标准
价格标准
标准成本
直接材料：
 甲材料
   3.3千克
1.07元/千克
3.53元
 乙材料
     2千克
4.28元/千克
     8.56元
合    计
    12.09元
直接人工
 *9车间
     2小时
0.90元/时
     1.80元
 第二车间
     1小时
 1.26元/时
     1.26元
合    计
     3.06元
制造费用
 变动费用（*9车间）
     2小时
1.30元/时
     2.60元
 变动费用（第二车间）
     1小时
 1.20元/时
     1.20元
合    计
     3.80元
 固定费用（*9车间）
     2小时
0.50元/时
     1.00元
 固定费用（第二车间）
     1小时
 0.60元/时
     0.60元
合    计
     1.60元
单位产品标准成本总计
               20.55元

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