一、销售交易的内部控制
(一)
表l5-3 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表(掌握)
| 内部控制目标 | 关键内部控制 | 常用的控制测试 | 常用的交易实质性程序 |
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生） | 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的 在发货前，顾客的赊购已经被授权批准销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查 | 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单 检查顾客的赊购是否经授权批准 检查销售发票连续编号的完整性 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案 | 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对 |
所有销售交易均已登记入账（完整性） | 发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账 销售发票均经事先编号，并已登记入账 | 检查发运凭证连续编号的完整性 检查销售发票连续编号的完整性 | 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 |
登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊） | 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 由独立人员对销售发票的编制作内部核查 | 检查销售发票是否经适当的授权批准 检查有关凭证上的内部核查标记 | 复算销售发票上的数据 追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 |
销售交易的分类恰当（分类） | 采用适当的会计科表 内部复核和核查 | 检查会计科目表是否适当 检查有关凭证上内部复核和核查的标记 | 检查证明销售交易分类正确的原始证据 |
销售交易的记录及时（截止） | 采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法 内部核查 | 检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易 检查有关凭证上内部核查的标记 | 将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对 |
销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊） | 每月定期给顾客寄送对账单 由独立人员对应收账款明细账作内部核查 将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较 | 观察对账单是否已经寄出 检查内部核查标记 检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记 | 将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账 |
(二)销售交易的内部控制
1.适当的职责分离
(1)单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;
(2)单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离;
(3)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;
(4)销售人员应当避免接触销售现款;
(5)单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
2.正确的授权审批
(1)在销货发生之前，赊销已经正确审批;
(2)非经正当审批，不得发出货物;
(3)销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;
(4)审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
3.充分的凭证和记录
只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。
4.凭证的预先编号
(1)对凭证预先进行编号;
(2)由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。
5.按月寄出对账单
(1)由不负责出纳、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单;
(2)注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。
6.内部核查程序
(1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象;
(2)销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为;
(3)销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定;
(4)收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定;
(5)销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。
