3.内部购入债券的抵销
【例15】2011年1月1日母公司(甲公司)发行100万元二年期债券增加流动资金，年利率10%，到期一次还本付息;全部为子公司(乙公司)购入，作为持有至到期投资。相关会计处理如下：
母公司的账务处理：
2011年1月1日发行时
借：银行存款 100
贷：应付债券——面值 100
2011年年末利息处理
借：财务费用(100×10%) 10
贷：应付债券——应计利息 10
子公司的账务处理：
2011年1月1日购入时
借：持有至到期投资——成本 100
贷：银行存款 100
2011年年末计提利息
借：持有至到期投资——应计利息 10
贷：投资收益 10
2011年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：应付债券 110
贷：持有至到期投资 110
借：投资收益 10
贷：财务费用 10
抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100万元从子账户转移到母账户，其实质是：
借：银行存款 ——母 100
贷：银行存款 ——子 100
所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资;内部财务费用、内部投资收益相抵销。
4.内部无形资产交易的抵销
无形资产交易包括土地使用权、商标权、著作权、专利权、非专利技术等，在编制合并报表时，应将内部无形资产交易抵销。
【例16】2011年1月1日母公司将土地使用权转让(出售)给子公司。已知该土地使用权的账面余额为5000万元，使用年限50年，已使用10年，累计摊销余额为1000万元，土地使用权账面价值为4000万元。母公司转让价4400万元，按5%交纳营业税220万元(4400×5%)，母公司取得转让收益180万元。子公司取得土地使用权按4400万元入账，按40年进行摊销。
①母公司转让(出售)时的账务处理是：
借：银行存款 4400
累计摊销 1000
贷：无形资产 5000
应交税费——应交营业税 220
营业外收入 180
子公司取得土地使用权的账务处理是：
借：无形资产 4400
贷：银行存款 4400
摊销无形资产时：
借：管理费用 (4400÷40)110
贷：累计摊销 110
对比原摊销100万元，多摊了10万元。
②2011年末编制合并抵销分录
借：营业外收入 180
贷：无形资产 170(180-10)
管理费用 10
借：递延所得税资产(170×25%)42.5
贷：所得税费用 42.5
说明：如果不转让，母公司2011年无形资产的账面价值为3900万元;转让后子公司2011年末无形资产账面价值为4290万元(4400-110)，因为营业税税额220万元应计入无形资产成本，故从集团公司角度看，无形资产2011年末的成本应为4120万元(3900+220)，虚增了170万元(4290-4120)。
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产(40万×25%)10
