三、外币交易的会计处理
(一)初次确认(交易日的处理)
1.企业发生外币交易的，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率(简单平均)或加权平均汇率(外币金额作为权数)等。下面举例说明外币兑换、外币购销、外币借款和接受外币资本投资等各种外币交易在交易日的会计处理。
(1)外币兑换
①卖出外币时，将实际收取的记账本位币(按银行买入价折算)登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币;两者的差额计入财务费用。
【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于6.7元人民币;当日即期汇率(中间价)为1美元等于6.8元人民币[中间价=(银行买入价6.7+银行卖出价6.9)/2]。有关账务处理如下：
借：银行存款——人民币(实际收到金额)(100×6.7) 670
财务费用 10
贷：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(100×6.8)680
②买入外币时，将实际支付的记账本位币(按银行卖出价折算)登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币;两者的差额计入财务费用。
【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于6.9元人民币;即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户(原币×即期汇率) (100×6.8)680
财务费用 10
贷：银行存款——人民币(实际支付金额)(100×6.9)690
(2)外币购销
①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付(或应付)的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。
【例3】甲公司从境外购入一台生产设备，设备价款和境外运费共100万美元(款项未付);关税及境内运费共70万元人民币以及增值税119万元人民币已经用人民币支付。当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：
借：固定资产(680+70) 750
应交税费——应交增值税(进项税额) 119
贷：应付账款——美元户 (100×6.8)680
银行存款——人民币 (70+119)189
②企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币;对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。
【例4】甲公司出口商品一批，共50万美元(款项已收)，当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(50×6.8)340
贷：主营业务收入 340
(3)外币借款
企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例5】甲公司从银行借入1000万美元(借期6个月)，当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(1000×6.8)6800
贷：短期借款——美元户(原币×即期汇率)(1000×6.8)6800
(4)接受外币投资
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
【例6】甲公司接受外商投资，收到100万美元，当日即期汇率为1美元等于6.8元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于6.9元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(100×6.8)680
贷：实收资本——外商 680
