【例7】将来还款额不固定
甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于财务困难无法归还，2010年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5%计算;同时规定，如果2011年甲公司有盈利，从2012年起则按8%计息。
根据2010年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2011年甲公司很可能实现盈利;2011年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。
①甲公司(债务人)的会计处理
甲公司重组债务的公允价值为400万元(即将来应付的本和息440万元，按照5%的实际利率折成的现值为400万元);对于或有应付金额，符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债(因金额很小，假设不考虑时间价值)。
借：应付账款 500
贷：长期应付款——债务重组 400(公允价值)
预计负债——债务重组(400×3% )12
营业外收入——债务重组利得 88
2011年12月31日支付利息：
借：财务费用(400×5%) 20
贷：银行存款 20
2012年12月31日，还清债务
借：长期应付款——债务重组 400
财务费用 20
预计负债——债务重组 12
贷：银行存款(400+20+12) 432
②乙公司(债权人)的会计处理
借：长期应收款——债务重组 400(公允价值)
坏账准备 50
营业外支出——债务重组损失 50
贷：应收账款 500
2011年12月31日收到利息：
借：银行存款 20
贷：财务费用 20
2012年12月31日，收回欠款
借：银行存款(400+20+12) 432
贷：长期应收款 400
财务费用 32
