【例9】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元，工期1年半，预计在2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2010年
①2010年发生工程施工成本120万元，其中工资20万元，用银行存款支付其他费用100万元：
借：工程施工——办公楼 120
贷：应付职工薪酬 20
银行存款 100
②2010年末，按照工程形象进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2010年末，按照完工程度确认收入
a.完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=120/400=30%
b.当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入=500×30%—0=150(万元)
c.当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=400×30%=120(万元)
d. 当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=150-120=30(万元)
借：主营业务成本 120
工程施工——毛利 30
贷：主营业务收入(500×30%) 150
(2)2011年
①2011年发生工程施工成本280万元，其中工资80万元，用银行存款支付其他费用200万元：
借：工程施工——办公楼 280
贷：应付职工薪酬 80
银行存款 200
②2011年末，按照工程形象进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：
借：银行存款 380
贷：工程结算 370
应收账款 10
(注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元)
③2011年末，按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=400/400=100%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入=500×100%—150=350(万元)
当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=400×100%—120=280(万元)
当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=350-280=70(万元)
借：主营业务成本 280
工程施工——毛利 70
贷：主营业务收入 350
④工程完工，结转工程施工与工程结算余额
借：工程结算 500
贷：工程施工——办公楼 400
——毛利 100
2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：
①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
3.合同预计损失的处理(建造合同计提减值)
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用，在合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
【例10】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2010年
①2010年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：
借：工程施工——办公楼 156
贷：应付职工薪酬 40
银行存款 116
②2010年末，按照工程形象进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2010年末，按照完工程度确认收入
2010年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
=500×30%—0=150(万元)
当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=520×30%-0=156(万元)
当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=150-156=-6(万元)
借：主营业务成本 156
贷：主营业务收入 150
工程施工——毛利 6
本期预计合同损失=预计总损失20万元×未完工程度70%=14万元，应计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 14
贷：存货跌价准备 14
