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概述

2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此,货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底,国务院将扩大营改增试点至10省市,2013年起"营改增"范围已推广到全国试行,自2014年6月1日起,将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

什么是营改增?

营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金,购买者再次销售时卖出150元,那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减,购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金,同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。
营改增内容
核心提示:在交通运输业和7个方面现代服务业试点,税率在原基础上增11%和6%两档低税率,税收收入归属地不变
交通运输业和部分现代服务业,简称"1+7"。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务 、鉴证咨询服务、广播电视服务7个方面。并择时扩大铁路运输和邮电通信行业试点。
原则上适用增值税一般计税方法,即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。小规模纳税人适用增值税简易计税方法,即应纳税额=销售额×征收率。
税制安排。税率:在现行17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%税率,部分现代服务业适用6%税率(有形动产租赁适用17%税率),小规模纳税人按3%征收率计征。
试点期间保持现行财政体制基本稳定,营改增后的收入仍归属试点地区。因试点产生的财政减收,按现行财政体制由中央和地方分别负担。
纳税人与征收范围

纳税人和扣缴义务人

在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现在服务业服务的本市行政区域范围内的单位和个人,自2012年1月1日起,提供应税服务,应当缴纳增值税,不再缴纳营业税。

纳税人的分类管理

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,这两种纳税人以应税服务年销售额来分类。

纳税人和扣缴义务人

行业大类 服务类型 征税范围
交通运输业 陆路运输服务 陆路运输,是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务,包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。暂不包括铁路运输。
水路运输服务 水路运输,是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。
航空运输服务 航空运输,是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务
管道运输服务 管道运输,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务,也包括泵站的运行。不包括管道的维护。

装卸搬运

装卸搬运,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。包括搬家业务。

部分现代
服务业
研发和技术服务 是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。
信息技术服务 信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

文化创意服务

包括设计服务,商标著作权转让服务,知识产权服务,广告服务和会议展览服务。这里需要注意的是我们的广告促销属于会展服务。

物流辅助服务

物流包括航空服务,港口码头服务,货运客运场站服务,打捞救助服务,货物运输代理服务,代理报关无法,仓储服务和装卸搬运服务。这里需要注意的是搬家公司提供搬运家具的服务属于营改增范围。
有形动产租赁服务 有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁,原先营业税种的交通运输业中光租业务(远洋运输),干租业务(航空运输)都属于这个征税变革范围内
鉴证咨询服务 包括认证服务,鉴证服务和咨询服务。小编原先所在的事务所就是鉴证咨询服务,年末的时候许多公司委托我们进行验资。我们出具鉴定报告之类的事项。
计税方法

增值税起征点幅度:

  • 按期纳税的,为月应税销售额5000-20000元(含本数)
  • 按次纳税的,为每次(日)销售额300-500(含本数)

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部和国家税务总局备案。

增值税税率:

  • 提供有形动产租赁服务,税率为17%
  • 提供交通运输业服务,税率为11%
  • 提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零
  • 增值税征收率为3%
纳税义务

纳税义务发生时间

  • 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。
  • 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
  • 纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的,其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
  • 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

增值税纳税地点

  • 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
  • 非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
  • 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

增值税纳税期限

  • 增值税的纳税期限,分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
  • 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
  • 扣缴义务人解缴税款的期限,按照前两款规定执行。
税收减免

最后有几点注意事项:

  • 营业税改征的增值税,由国家税务局负责征收。纳税人发生适用零税率的应税服务,应当按期向主管税务机关申报办理退(免)税具体办法由财政部和国家税务总局制定。
  • 纳税人提供应税服务,应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额
  • 属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:
    (一)向消费者个人提供应税服务;
    (二)适用免征增值税规定的应税服务;
  • 小规模纳税人提供应税服务,接受方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开。纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。
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