20×1年的抵消分录：抵消年初数的影响
借：未分配利润——年初 80(母公司上年销售存货时结转的跌价准备)
贷：存货——存货跌价准备 80
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本 80
借：存货——存货跌价准备 160
贷：未分配利润——年初 160
抵消本期数的影响
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：营业成本 40
贷：存货——存货跌价准备 40
20×1年来集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10(20－10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。
20×1年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50(100－50)万元，故转回存货跌价准备20万元，比较来看，子公司个别财务报表中多转回存货跌价准备10万元，所以合并财务报表中的抵消分录为：
借：资产减值损失 10
贷：存货——存货跌价准备 10
20×1年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额＝(120－80)×25%＝10(万元)，本期递延所得税资产发生额－15万元。20×1年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额＝(120－90)×25%＝7．5(万元)，本期递延所得税资产发生额－17．5万元，比较发现，子公司个别财务报表中多转回递延所得税资产2．5万元，所以合并财务报表中的抵消分录为：
借：递延所得税资产 (17．5－15)2．5
贷：所得税费用 2．5
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