3. A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表实施审计。根据评估的重大错报风险和针对重大错报风险计划实施的进一步审计程序，A注册会计师决定对相关的内部控制实施属性抽样，并对相关项目实施统计抽样与非统计抽样。

审计工作底稿中记载的相关情况如下：

（1）为证实已入账应付账款的金额是否正确，A注册会计师决定向应付余额达到或超过20万元的全部50家供应商(这50家供应商的应付余额占全部应付账款总额的比例高达90%)发函询证，并根据回函情况进一步决定采用比率法对未函证的应付账款进行推断。

（2）X公司按不同比例对不同账龄的应收账款计提坏账准备。A注册会计师决定采用传统变量抽样方法选取样本进行细节测试，以证实坏账准备计提的充分性。在设计样本时，A注册会计师决定将应收账款明细表中列示的每一家借方余额客户作为抽样单元。

（3）对领料业务施属性抽样时，确定的可容忍偏差率为4%，样本规模为166，与错报数0，1，2，3对应的风险系数分别为2.3，3.9，5.3，6.7。在样本中发现了1例偏差和1例因领料单残缺而无法形成结论的例外。A注册会计师在确信不存在舞弊的情况下做出了接受总体的抽样结论。

（4）对营业成本准确性认定实施非统计变量抽样时，确定的样本规模为90。为降低总体变异性，A注册会计师按金额大小将总体分为两层，两层包含的抽样单元分别为100和400，包含的金额基本相当。A注册会计师分配给两层的样本规模分别为18和72。

（5）在对营业成本实施非统计变量抽样后，A注册会计师发现样本中各笔错报的金额占该笔业务账面金额的比例大致相当，据此决定采用差异法推断营业成本的总体错报金额。

（6）A注册会计师确定的营业成本的可容忍错报额为100000元，根据非统计抽样结果推断的总体错报金额为99886元。考虑到推断的总体错报与可容忍错报很接近，为保持应有的职业谨慎，A注册会计师认为在扩大审计程序之前，不宜做出是否接受总体的结论。